增进注册会计师附加价值提升注册会计师社会地位

编者按：2016年10月31日，2016年海峡两岸及港澳地区会计师行业交流研讨会在台北市顺利举办。研讨会上，信永中和会计师事务所管理合伙人叶韶勋及华普天健会计师事务所首席合伙人肖厚发发表主题演讲与专题演讲。现将演讲稿编发。

增进注册会计师附加价值提升注册会计师社会地位

信永中和会计师事务所（特殊普通合伙）叶韶勋

一、   大陆注册会计师作用及地位

注册会计师是会计信息的鉴证者。民间有经济警察的通俗说法。八十年代大陆恢复注册会计师制度以来，政府主导，从立法、制度、市场、考试、监管等方面大力推进引导行业健康发展。注册会计师社会地位与其在经济发展中作用紧密相连。总体来说，三十多年来，政府高度重视，服务范围拓展，服务能力提升，作用不断增强，地位不断提升，在维护社会公众利益和投资者合法权益、促进市场经济健康发展、提升企业管理水平等发挥重要作用。注册会计师已是专业能力的一张名片。特别是其服务能力不断提高，服务范围不断扩大，社会影响和地位日益随之得到大幅提升。

八十年代行业恢复时，主要从事外资企业验资业务、审计业务等。业务范围很窄，社会影响相对有限。九十年代的注册会计师法明确了其主要业务为审计（报表审计、验证企业资本，办理企业合并、分立、清算审计业务）和会计咨询、会计服务业务等。业务范围进一步扩大。九十年代中后期，随着大陆资本市场发展，注册会计师开始全面参与到其相关服务，包括IPO、年度审计、再融资、重组兼并审计、会计、税务、咨询相关业务。注册会计师成为资本市场不可或缺的一个环节，社会影响大幅度提升。

1999年财政部全面推进国有企业年度报表注册会计师审计制度，国有企事业单位任期责任等专项审计也全面推开。注册会计师业务开始井喷式增长。目前注册会计师服务的国有企业资产规模接近100万亿元，这为行业发展提供了巨大市场基础。

2000年以来，大陆民营经济发展也为注册会计师提供新机会，如企业上市、融资、管理咨询、税务咨询等服务。成千上万家中小创新企业，包括新三板企业的服务，这也为注册会计师市场注入了新的活力。目前已有9000多家新三板企业挂牌等。2000年以来，随着规模扩大，会计师事务所开始多元化发展，以满足客户不断增长的各类增值服务需求。经过十多年发展，行业涌现一批大型的综合性专业服务机构，不仅提供审计服务，还涉及资本市场、国有企业和民营企业相关审计、税务、会计、内控、并购、管理咨询等各个方面服务。据中注协统计，提供的服务有260多项。行业综合服务能力得到提升，增值服务业务迅速增长，非签证收费现已达到30%左右。此时，注册会计师在提升企业管理、促进企业发展起了积极作用。

大陆8373家事务所服务420万家企事业单位，包括2800余家上市公司和9000多家新三板企业，行业收费689亿。大型事务所规模迅速扩大，年收入超过10亿元的有13家。服务网络遍布大陆，部分事务所甚至开始在境外布局，为企业走出去提供全球化的各类综合服务。

信永中和会计师事务所发展就是一个缩影。2000年以来，年均保持近27%的高速增长速度。2015年收入境内业务收费是2003年的18.4倍。2003年信永中和只有北京1个办公室，发展到目前大陆设有23个办公室，在香港、新加坡、东京、澳大利亚、巴基斯坦和埃及设立了成员所。服务内容涉及已审计、税务、会计、内控、并购、管理咨询、工程管理、IT 咨询服务等。信永中和已成为具有独立品牌、国际网络、综合服务能力的大型专业服务机构，并于2014起连续三年位居IAB国际会计网络排名前20。

二、   增进注册会计师附加价值

行业发展了，但目前反而给人一种感觉，行业不如以前，吸引力在下降，人员流失严重，也不再是大学生的优先选择了。除了一些客观原因外，实际上也与行业提供的服务远不能满足社会的需求有关，即服务能力不能满足企业管理和发展需求以及社会对行业的期望，其附加价值没有得到应有发挥。

我认为，注册会计师价值=核心价值+附加价值。注册会计师核心价值：信息鉴证服务。通过审计签证服务，提高会计信息质量，维护投资者和社会公众利益。这是存在价值的基础。注册会计师附加价值：在提供核心价值服务同时，也需要发挥专业优势，为企业和社会提供各种增值服务，帮助企业发展，履行社会责任。增进注册会计师附加价值，在提高经济信息质量、引导资源合理配置、优化企业治理结构、提升企业管理水平等发挥更大作用，是价值实现和社会认可的重要方面。附加价值可从企业层面和社会两个层面分析：一是：为企业提供知识服务；二是为企业和社会提供各类增值服务；三是利用专业特长，履行更多社会责任，参与社会建设。

（一）为企业提供增值服务

也就是注册会计师结合审计过程，利用掌握的业务流程、业务数据、行业经验等优势，可为公司提供各种增值服务，如投资并购、内控制度、管理咨询、流程重组、税务咨询、风险管理、数据分析、IT咨询等，规范内部核算，改进内部管理，控制经营风险，提升公司价值。

大陆企业，特别是大型企业集团，拥有几十、几百家分布在全球的子分公司，规模很大、结构复杂、业务多样、跨境经营，但其历史相对较短，管理基础薄弱，对提升管理的内在需求十分强烈，他们特别希望借助专业机构，改进内部管理。管理层认为，现有审计主要是满足投资者、利益相关方或监管部门需要。会计师更多关心准则遵循性，习惯于挑准则制度毛病，但在帮助公司规范管理、风险防范等关注不够甚至不关注。尽管有时也会提供一份不痛不痒的核算方面管理建议书，作用不是很大。他们非常希望从管理角度提出建议，希望注册会计师不仅是准则专家，也是管理专家，能在审计过程中帮助诊断看病，发现企业经营管理问题，提出建议。也希望通过会计师了解外部管理理论、方法、工具的发展和最佳实践，如IT技术应用，财务共享中心，并帮助实施。

CPA提供增值服务有天然优势：专业人士，身份独立，专业能力、了解企业，见多识广。在审计过程中，会对企业各方面情况深入了解测试，要与公司治理层、管理层沟通，深入全面了解所在行业情况、公司战略目标、织构架、管理体系流程、信息平台等。这种深入程度，是其它服务机构所不具备的。作为一个有经验的审计师和事务所，自然近水楼台先得月，能发现问题，只要用心，就能提出有价值的建议方案。

增值服务提供的途径主要有两种：一是在审计签证服务过程中提供附带的增值服务，包括管理建议。审计团队在审计过程中或完成后，根据掌握情况，利用工具、经验、能力，针对发现的问题，口头或书面提供有价值的管理建议，供管理层参考。二是事务所安排专门咨询服务团队（非审计团队）提供各种增值服务。对于复杂、需要专门知识的服务，要求的知识、能力、经验与审计签证服务是不一样的，审计团队可能没有能力，也到受独立性制约，就需委托委专门团队提供专业服务。

（二）为企业和社会提供知识服务，增进附加价值

知识服务：学习、研究、传播新知识。注册会计师是会计审计税务及管理专家，负有学习研究推广新技术、新方法、新制度的使命和优势。在学习中研究，在研究中实践，在实践中传播。大陆注册会计师在这方面发挥着越来越重要的作用，赢得了企业和社会的认可。举个例子，三十多年来，大陆会计制度完成艰巨的三级飞跃，注册会计师功不可没，发挥了之分重要作用。

第一级，八十年代初的从计划经济核算体制，引入了包括资产负债表、损益表、财务状况变动表等全新财务报告体系；第二级，九十年代初，《企业会计准则》、《企业财务通则》以及十几个分行业会计制度和财务制度，简称《两则两制》发布，标志着大陆从计划经济会计模式转变到现代会计模式，与国际会计制度初步协调；第三级，自2007年起，与国际会计准则趋同的企业会计准则和审计准则体系正式实施，并首先在上市公司实施，国有企业全面推广使用。此外，财政部五部委于2008年又推出了企业内部控制基本规范，在上市公司和国有企业全面推行，旨在提高企业管理水平、风险防范能力，促进企业可持续发展。

这些变化，对有2000多万会计人员的知识学习更新、对成千上万家企业的会计核算体系、管理考核体系更新，都是极为巨大挑战，可以说是史无前例。责任重担毫无疑问落到了注册会计师肩上。几十万注册会计师，不断学习消化，传播培训新知识，帮助企业建立新的核算体系制度，内部控制体系，管理体系等，发挥了不可或缺的作用。

此外，还积极参与会计审计准则制定及实施。注册会计师积极参与准则制定咨询工作，包括讨论、征求意见、咨询等。 2016年7月财政部聘任90名第一届企业会计准则咨询委员会咨询委员，其中26位来自会计师事务所。信永中和合伙人王仁平先生、李杰女士位列其中。此外，还在实践中总结准则执行问题，向有关部门提出建议。

积极参与相关部门课题研究，总结实践经验，贡献专业能力。如我们曾参与的财政部《企业内部控制审计实务指引》、《公共部门注册会计师审计制度》、国资委《国有企业内部控制框架》等大量课题，贡献了专业力量。开展前瞻性研究，比如，IT与审计应用：审计智能化；云平台、大数据、互联网环境下审计技术和流程，财务共享平台建设，等，积累知识，为企业提供咨询。

（三）积极参与者社会活动，贡献专业经验和能力

事务所和注册会计师，不仅是为客户提供优质服务，也要利用专业特长，积极参与各种社会事务，承担更多的社会责任。这也是一种附加价值，需要专业能力的支持。注册会计师贴近企业、贴近实务、贴近政策的优势，服务社会，也具有天然优势。

积极参政议政，奉献社会，已成为行业一道亮丽风景线。国家和各省市政协、人大、以及其它民主党派都有大量注册会计师身影。仅信永中和就有十几位合伙人担任不同层级的人大、政协代表，其中有两位担任省人大常委。

参与行业建设和工作：参与行业协会管理和标准建设及质量检查等工作。仅2015年，信永中和就有149人次以专家身份参加了省级以上有关部门的执业检查等相关工作。

积极参与相关法律、制度建设，献言建策。包括注册会计师法、证券法、会计法、慈善法等相关法律法规。参与会计审计准则制度修改讨论。

积极参与相关部门专业咨议和服务。自2004年以来，证监会发审委一直聘请事务所合伙人担任主板和创业板上市发行审核和上市公司并购重组委员会委员。如信永中和会计师事务所先后5位合伙人分别多届受聘，2015年有99人次以专家身份参与财政部、证券会、国资委等部门的相关工作。

积极参与公益活动，履行社会责任，努力提升社会形象。汶川大地震、希望小学、扶贫等都有注册会计师的身影。

四、提升附加价值的几个挑战

1、综合服务意识：从单纯审计签证服务到综合服务；定位：既是审计师又是咨询师。从单纯签证业务扩展到其它增值服务，扩大到服务社会意识。

2、知识结构更新：增值服务对注册会计师知识提出了更高的要求，掌握更为全面知识结构：审计、会计、财务管理、风险管理、信息技术、行业知识、企业管理以及政府治理、管理知识等。否则难以实现。

3、跨界平台搭建：提供附加价值，须要搭建一个良好的内部机制和平台，包括人才培训、知识积累、考核评价、协同分享机制等，才能发挥和调动积极性，参与到相关服务和建设中去。

4、信息技术发展：信息技术发展与注册会计师服务已越来越密切相关，跨界服务日趋明显。有人预言，审计将在不久将来要消失，注册会计师将失业，因此我们需要密切关注掌握新的互联网和IT技术发展，提高数据应用分析能力。中注协行业规划已提到，推动实施互联网+注册会计师行动计划，对于事务所也是一样。

5、独立性的挑战：CPA增值服务，有着特殊的天然优势，但其职业道德准则有独立性制度规定。死守签证业务，必将影响其价值发挥。开展增值服务，必须面对独立性问题。提供附加价值服务，是否会影响核心价值，是否一定会影响独立性？美国自20世纪初起以来围绕审计独立性持续不断地讨论，表明审计独立性问题的复杂性；四大增值服务如火如荼，全球十大咨询公司，四大占有重要位置。独立性是一个值得深入探讨的课题。

总之，核心价值与附加价值互为促进。核心价值是基础，皮之不存毛将焉附；反之，附加价值促进提升核心价值。附加价值是注册会计师社会价值的重要组成部分。互联网、大数据、云处理等新技术应用及管理创新将对行业带来新的挑战、机遇。注册会计师，必须与日俱进，接受挑战，服务社会。