第六部分  保证全球的执业质量

一、              2005年的展望

（一）         质量保证准则的制定

大多数国家已经采用了国际会计师联合会职业实务公告第1号：“保证专业服务质量与国际审计”、可信性准则理事会国际审计准则第220号：“审计工作的质量控制”，这两个准则都促使国际会计师联合会成员制定质量控制准则和质量监督程序，制定事务所进行单个审计项目时的质量控制政策和程序。美国注册会计师协会审计准则委员会发布了质量控制准则公告。如果想得到有关国际会计师联合会提高财务报告和审计质量的详细信息，请登录国际会计师联合会网站：www.ifac.org/Forum of firms。

（二）         国际质量监督程序

国际会计师联合会跨国审计委员会全球同业互查专门委员会已经开始监督事务所论坛所有成员在各个国家成员事务所业务检查的同业互查进程。很多事务所已完成计划和遵守检查，成为事务所论坛的正式成员，一些事务所只完成了计划检查是论坛的临时成员。仍需要继续努力采取不同的方法在全国各地不同时间实施外部业务检查。

此外，跨国审计委员会调查分会已开始在尽可能大的范围内调查被指称不完全依赖国内监管机构调查的跨国审计。这个过程还需要尽可能多的关注以应对不同国家对于调查采取的不同措施。

（三）         国际监督

国际公共监督委员会监督事务所论坛、跨国审计委员会及专门委员会和国际会计师联合会涉及公共利益行为的委员会。国际公共监督委员会就它的监督行为与监管机构进行交流。

（四）         证券业协会国际组织和国内管理者合作与相互认可现状

国家政府和监管机构与全球同业互查计划的合作正在加深，但国内监管机构完全认可并将自己的计划与事务所范围内检查结合起来还需要时间。证券业协会国际组织已经认可了跨国信息提供时应依照整套国际审计准则。但是，准则的应用质量决定着它们的有效性，证券业协会国际组织最近直接参与了全球同业互查计划的评价与分析。证券业协会国际组织对这个计划的完全认可取决于它对国际公共监督委员会监督质量的评价。

（五）         国家准则制定机构的作用

美国注册会计师协会的上市公司业务部仍然是负责监督从事上市公司审计的美国会计公司同业互查的机构，同时受美国公共监督委员会和证券交易委员会检查的制约。证券交易委员会业务部还通过成员事务所对被指控对证券交易委员会客户不完全遵守准则的审计案件进行调查。美国注册会计师协会的其它部门和州注册会计师协会负责监督非上市公司审计的其它事务所的同业互查。

其它国家存在相似的情况，除非一些国家的监管机构而非行业自律机构直接负责国内外部质量检查和调查。这种机构已经在不同程度上与跨国审计委员会合作，并探讨使国内计划与事务所论坛的最终和谐与统一。

（六）         美国注册会计师协会的作用和贡献

美国注册会计师协会拥护全球自律化进程和国际事务所的同业互查。美国注册会计师协会正在与事务所论坛合作使美国和国际质量控制和同业互查准则达到统一。它还与其它国家特别是发展中国家的相应机构合作，提供关于国内事务所如何应用质量控制准则和外部质量检查问题的教材、建议和咨询。通过这些努力，美国注册会计师协会正在提高全球行业执业质量，促进一套维护全球资本市场所有参与者利益的全球统一质量控制准则和实务操作指南的尽早到来。

但是，要想在2005年实现国家质量控制准则和外部质量检查的和谐与统一还有许多工作要做。事实上，现在仍有一些国际会计师联合会成员国没有强制的外部质量检查或调查程序。考虑到这些，拥有全世界最发达最高深系统的国际会计师联合会证券交易委员会业务部不仅为其它国家树立了榜样，而且正在积极与跨国审计委员会合作不断调整与改进这一程序。

二、    战略目标

（一）         制定一个促进美国与国际质量控制准则统一的计划

措施：找出美国与国际质量控制准则的重大差异。

责任部门：美国注册会计师协会关于质量控制准则的联合工作组（审计实务委员会和上市公司业务部执行委员会）

行动计划：待定。

进展标志：关于两套准则重大差异报告的发布。

（二）         推动美国与跨国审计委员会的同业互查和执行计划的统一。

1、措施：找出美国与跨国审计委员会的同业互查准则的重大差异，以促进统一。

责任部门：上市公司业务部同业互查委员会。

行动计划：上市公司业务部考虑制定一个与跨国审计委员会全球同业互查委员会建立联合工作组的计划。

进展标志：关于两套准则重大差异报告的发布。

2、措施：找出美国与跨国审计委员会同业互查程序的重大差异。

责任部门：上市公司业务部同业互查委员会。

行动计划：实施一个经常性的关于跨国审计委员会和上市公司业务部同业互查的重大差异的分析。分析应当指出哪些是应由跨国审计委员会考虑的差异，哪些应由上市公司业务部考虑的差异，以促进两套程序在公共利益方面的和谐统一。

进展标志：向上市公司业务部执行委员会的报告。

3、措施：找出美国和跨国审计委员会执行程序的重大差异。

责任部门：上市公司业务部质量控制调查委员会。

行动计划：经常进行关于跨国审计委员会和证券交易委员会业务部调查程序重大差异的分析。分析应当指出哪些是应由跨国审计委员会考虑的差异，哪些应由上市公司业务部考虑的差异，以促进两套程序在公共利益方面的和谐统一。

进展标志：向上市公司业务部执行委员会报告。

（三）         教育美国注册会计师协会会员、全球审计行业和国际资本市场的参与者，提高他们对国际质量控制准则、国际同业互查程序的认识。

1、措施：开发美国和国际质量控制准则和同业互查程序方面的教材或召开会议，向美国注册会计师协会会员和其它国家的从业者讲解参与者各种实际应用问题。

责任人：美国注册会计师协会执行领导。

行动计划：待定。

进展标志：待定。

2、措施：与跨国审计委员会合作，联合举办会议，共同开发并完善关于全球同业互查程序的资料。

责任人：美国注册会计师协会的执行领导。

行动计划：待定。

进展标志：待定。

（四）         推动公共监督委员会和证券交易委员会对跨国审计委员会行动和方案的认可。

措施：建立上市公司业务部任务组执行机构，研究促进公共监督委员会和证券交易委员会接受跨国审计委员会行动的方式。

责任部门：上市公司业务部执行委员会。

行动计划：待定。

进展标志：待定。

（五）         在建立或加强同业互查和调查程序上帮助国家监管机构。

措施：与国际会计师联合会遵守委员会合作，找出没有或没有充分制定同业互查和调查程序的国际会计师联合会成员。

责任人：国际会计师联合会执行领导。

行动计划：向这些成员提供咨询和帮助。