中注协约谈会计师事务所 提示近三年实施重大资产重组的上市公司年报审计风险

1月24日，中注协约谈大华会计师事务所，提示近三年实施重大资产重组的上市公司年报审计风险。

中注协相关负责人在约谈时指出，不少上市公司实施跨行业重大资产重组，重组前后不同程度地出现业绩大幅波动、业务整合不达预期、并购资产减值压力较大等情况，个别上市公司出现业绩承诺“精准达标”，存在较高的审计风险。中注协提示注册会计师应重点关注以下方面：

一是关注管理层舞弊风险。注册会计师要保持应有的职业怀疑，对业绩承诺“精准达标”后出现业绩波动的上市公司，要关注其相关业绩的真实性与合理性，重点关注是否存在虚假交易、关联方利益输送、提前确认收入或虚构利润等情况；对于业绩承诺未达标的上市公司，重点关注业绩补偿相关安排实施的合理性、业绩补偿款项的可回收性、会计处理的恰当性以及信息披露的完整性。

二是关注商誉及相关资产减值。注册会计师应关注并购重组形成的商誉及相关资产减值的合理性，要关注管理层是否将商誉合理分摊至资产组或资产组组合进行减值测试，并关注商誉减值的会计处理及相关信息披露，既要防止出现减值迹象但不减值，也要防止超额确认减值。同时，对于将应收账款回收作为业绩承诺实现约定条件的上市公司，要关注应收账款计价及其减值准备计提的合理性。

三是关注收入和成本的真实性。注册会计师应关注并购重组进入新兴行业的上市公司收入和成本的真实性，要根据相关行业特点，设计实施有针对性的审计程序，增强审计程序的不可预见性，并注意审计证据间的相互印证；同时，对于收入确认高度依赖信息系统的行业，应考虑利用信息系统方面专家的工作。

（2019年1月30日）