欧盟委员会就采用国际审计准则公开征求意见
——行业发展研究资料（No.2009－8）

  

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国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）最近几年一直致力于推进国际审计准则的明晰项目（Clarity Project），并已于2008年底前全部完成。2009年6月22日，欧盟委员会（EC）就采用国际审计准则公开征求社会各界意见，同时还公布了一份研究报告，分析了欧盟采用国际审计准则的成本效益。这说明欧盟朝着最终采用国际审计准则又迈出了重要一步。

我们对相关资料进行了编译，现予编发，供参考。

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中国注册会计师协会编

二○○九年七月六日

 

 

欧盟委员会就采用国际审计准则公开征求意见

 

2009年6月22日，欧盟委员会（EC）就采用国际审计准则公开征求社会各界意见，同时还公布了一份研究报告，分析了欧盟采用国际审计准则的成本效益。征求意见截止期为9月15日。这是欧盟决定是否在欧盟层面采用以及如何采用国际审计准则的一个重要步骤。现将欧盟公开征求意见的背景、目的、内容、研究报告的结论等相关情况介绍如下。

一、征求意见的背景

在欧盟，法定审计由2006/43/EC指令（下称审计指令）进行规范。在欧盟范围内采用统一的审计准则是提高审计质量的重要措施，因而也成为审计指令规范的重要内容。审计指令第26条规定，成员国应当要求法定审计师和事务所按照欧盟委员会采用的国际审计准则执行法定审计业务。但是，只有国际审计准则满足以下3个条件时，欧盟委员会才能在欧盟层面采用该准则：（1）准则按照恰当的应循程序制定，制定过程接受公众监督，程序透明，准则得到国际普遍认可；（2）准则能够大大提高年度财务报表或合并财务报表的可信性和质量；（3）有益于欧洲公众利益。

审计指令要求欧盟委员会根据既定的程序决定是否采用国际审计准则。为此，欧盟委员会已聘请有关院校协助开展两个研究项目：一是对采用国际审计准则的成本效益进行分析；二是对国际审计准则与美国审计准则的差异进行比较，进而分析对欧盟在美上市企业同时按照两套审计准则进行审计的成本和效益。目前，第一项研究已经完成，欧盟在公开征求意见的同时公布了这项研究报告的成果。

二、征求意见的目的

征求意见函指出，投资者依赖外部法定审计师评估其所投资企业的财务报表是否真实、公允。审计师评估财务报表重大错报风险，保证所有重大错报已得到更正或报告。审计的质量很大程度上取决于审计师运用的执业准则。国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）作为国际会计师联合会（IFAC）下设的独立准则制定机构，最近完成了明晰项目（Clarity Project），对国际审计准则进行了重大修订。欧盟委员会认为，目前确定在欧盟层面采用国际审计准则是否对欧盟有利，是一个恰当的时机。

欧盟主管内部市场和服务工作的委员查理·麦克维在征求意见函中指出：“对欧盟范围内的法定审计业务而言，采用全球认可的国际准则，是提高欧盟企业财务报表质量和可信性以及惠及投资者和公众的良机。有些人说国际审计准则在世界范围内认可度还不够，有些人担心它不适于较小型企业的审计。因此，我想就这些问题多听取大家的意见。”

三、研究报告的结论

为帮助利害关系人形成意见，欧盟在公开征求意见的同时公布了上述两项研究报告其中一项的成果，分析了欧盟采用国际审计准则的成本效益。

研究报告的结论是，总体而言，欧盟采用国际审计准则将为企业、投资者和监管机构带来定性和定量的收益。这些经常性的收益将超过增加的审计成本。采用国际审计准则将使审计报告在欧盟内外部得到更多认可。一方面，研究报告推断每项审计业务的经常性成本可能依据会计师事务所规模的不同大致增加6%至10%。另一方面，市场参与者将从审计质量的提高、资本成本的降低和商业机会的增加中获益。在测算相关成本效益后，欧盟采用国际审计准则将带来重大净收益。

四、征求意见的内容

征求意见函介绍了本次征求意见的目的、欧盟采用国际审计准则的背景、国际审计与鉴证准则理事会的治理结构和制定准则的应循程序、国际审计准则得到的国际认可、采用国际审计准则对财务报表质量和可信性的影响、采用国际审计准则的方案等。

征求意见函对国际审计与鉴证准则理事会的治理结构和制定准则的应循程序表示肯定，对明晰后的国际审计准则的质量表示认可。征求意见函指出，国际审计与鉴证准则理事会目前的治理结构已进入一个成熟阶段，可以为采用国际审计准则提供正当理由；国际审计与鉴证准则理事会在明晰项目中对国际审计准则作出了全面修订和澄清；如果投资者了解到欧盟采用了一套统一的审计准则，对审计师报告的信赖程度可能增强。

在征求意见函中，欧盟就采用国际审计准则的时间、内容和方案等以下具体问题公开征求意见：

1．国际审计准则的国际认可度是否得到充分展示？

2．欧盟委员会有权对国际审计准则进行修正。你认为这是否重要？

3．欧盟成员国在多大程度上增加或删除国际审计准则条款是可以接受的？

4．你对研究报告中的总体成本/收益分析有何意见？

5．国际审计准则中的应用材料（Application Material）部分是否应当纳入采用程序一并考虑，并将其作为“最佳实务”？

6．国际质量控制准则第1号是否应纳入采用程序一并考虑？

7．就在欧盟层面采用国际审计准则而言，在欧盟所有审计报告中统一提及“欧盟采用的国际审计准则”是否足够，或需要在审计报告中作出进一步调整？

8．你是否支持在欧盟层面采用国际审计准则？

9．如果支持在欧盟层面采用国际审计准则，那么你支持以下哪一个方案？

Ÿ           方案1：应在上市公司合并报表（IFRS报表）审计中采用国际审计准则；

Ÿ           方案2：应在除较小型企业之外的所有企业法定审计中采用国际审计准则，对于较小型企业审计，由成员国自主选择使用哪种审计准则；

Ÿ           方案3：应在所有企业（包括需要审计的较小型企业）的法定审计中采用国际审计准则。

10．你对采用国际审计准则的时间有何意见？

五、欧盟委员会下一步工作

征求意见截止期为2009年9月15日。征求意见期满后，欧盟行政层面将根据反馈意见，决定是否提出采用国际审计准则的立法建议。

 

（中注协专业标准与技术指导部供稿

翻译：陈龙伟 审校：唐建华、罗梅）

 

 

 

 

 

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