注册会计师发展的可持续性

华普天健会计师事务所 杨杰

为期21天的英国境外培训已经结束，在培训期间，我们向ICAEW、ACCA、ICAS、CIMA等行业协会、FRC等监管机构、中国银行伦敦分行等企业进行了学习交流，同时同学间也进行了沟通探讨。

培训中印象较深的为ICAEW所讲的持续性问题（sustainable）,持续性是一个适应性较广的话题，无论企业还是个人，都存在一个持续性的问题。注册会计师行业的持续性如何呢？作为一种法定审计，尤其伴随资本市场的发展，注册会计师行业在今后3-5年仍将存在，我想大家对此不会提出异议。但会计师如何更好地生存发展下去呢，我认为需注意以下方面的事项。

一、独立性

对客户长期服务的独立性

会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，将因密切关系和自身利益产生不利影响。在实务中国资委等部门为防止长期服务对独立性的影响，也出台了对同一客户服务期限不得超过5年、8年等的规定。

实务中存在如下问题：1.有些事务所采取合并等方式规避服务年限的约束，合并后以新的名义承做原客户的业务，但业务人员未变。二是，有些事务所内部采取更换签字注册会计师的方式避免对独立性的影响，项目组现场负责人及项目组成员未发生变更。上述情形从形式可能符合独立性的要求，但从实质上讲，有违独立性的实质。注协应首先界定上述情形是否符合独立性的要求，并在执业检查中对有违独立性的行为进行处罚。

审计与咨询的独立性

对同一客户鉴证业务相关事项的审计与咨询应当分离，在实务中存在事务所成立从事咨询业务的公司，同一组审计人员即做审计又做咨询，有违独立性。如：对一客户的内部控制的建设与审计由同一组人员进行。同一组审计人员对同一客户同一业务即做咨询又做审计违背了独立性原则，可考虑咨询业务逐步由专人进行，先把审计与咨询人员进行划分，进行专门化培养，对于有违独立性的事项，进行评估应对，甚至因为无法解决独立性的影响而取消客户的委托。

二、定位

前几天比较热的一个话题是注册税务师、注册评估师的专业资格问题，有人理解注册税务师、注册评估师资格取消了。首先，从公开的文件看，注册税务师、注册评估师考试由资格类调整为技能评价类，不是取消；二是市场经济的发展产权交易的需要要进行资产评估、定价；由于中国税制的复杂、税务机关有很大的解释权，税务服务客观上存在市场需求。退一步讲，即使注册税务师、注册评估师资格取消，因为存在市场需求，做相关服务的基本还为原来的人员。这涉及中介专业定位的问题，和注册税务师、注册资产评估师一样，我们行业存在主要市场经济中对交易对象的信息进行独立鉴证的需要。专业服务存在是关键，至于以哪种形式存在不重要。在与客户打交道的过程中，记住自己是中介机构，自己主要提供专业服务，服务质量体现在报告的质量上，即报告意见是否与被审计对象的实际情形相符。记住自己的定位，在与客户打交道的过程中、考虑对问题如何处理时、考虑出具报告的意见类型时，才能坚持底线，从容取舍。

三、行业吸引力

截至2014年6月底，中国取得注会资格的人数为200045人，其中执业人数9.89万人，剩下的10万多人由于各种原因没有执业。2011年底，行业执业总人数是9.83万。也就是近两年半来，行业执业人数只增长500余人，行业从业人员增长缓慢。2013年四大所在中国的总收入是109亿，共有3286名注会，人均创造收入332万元，2011年的数据是101亿，共有注会2903名，人均创造收入为347万元，注会创造收入的能力在减弱。要进一步提升行业吸引力，我认为需从以下几方面着手做些工作：

1.不强制规定会计年度，由企业根据自身生产经营情况确定会计年度

一般事务所业务有明显的淡旺季，在11月至次年的3、4月份繁忙季节，审计人员加班加点工作，劳动强度较大，而在其他季节人员相对劳动强度小些。事务所从经营的角度考虑，不会在淡季准备充分的人员以应对繁忙季节。事务所年报审计业务集中在11月至次年的3、4月份和我国按公历年度作为会计年度有关，公司统一以1月1日至12月31日为会计年度。一方面可能与公司自然的生产经营周期不相一致；另外，也与国际上一些经济发达国家未强制规定会计年度，而由企业根据自身生产经营情况自行确定会计年度的做法不一致。有必要对会计法的会计年度的约定进行修改。

2.调节事务所的收入分配，增加员工收入分配比例

事务所吸引力降低与工资水平有一定关系，事务所合伙人与员工之间收入分配差距较大，虽然合伙人在业务的承揽方面至关重要，但业务人员的技术水平、专业胜任能力对客户的维系的作用也不可忽视；另外，事务所是人合公司，不是资合公司，不能过分强调合伙人的出资地位。有必要调整事务所的分配机制，提高员工收入分配比例。

四、计算机环境下的审计能力

目前大数据是一个热门话题，我们现在的客户在生产经营中对数据的分析利用越来越多，其对互联网的依赖越来越严重。这也对我们在此环境下如何进行审计提出了挑战，如何实施审计程序、如何抽样、如何获取审计证据，如何对审计人员进行网络下数据审计技能的培训与储备，如何开发完善我们的审计信息系统，是需要事务投入人员、时间、经费去做的一件事。

五、合伙体制的运行

证券资格的事务所基本于2013年底转制更名完毕，进行合伙制的改革是大势所趋，但事务所运行中存在一些与合伙制内涵不相符的事情。

合伙是一种新型的组织形式，从法律意义上讲，单个合伙人对合伙事务承担无限连带责任。如何设计合伙协议，如何体现事务所合伙人的利益很关键。合伙人数量较少时，可共同管理；事务所人数较多时，可能会设置管理合伙人执行管理事务，另外还需设置监督合伙人，监督管理合伙人的业务执行情况。

合伙顾名思义，合伙的前提是大家相互间信任，另外知识、专长应具有互补性。合伙人之间薪酬架构的设计也很关键，履行不同职责的合伙人薪酬应有差别，但也不能差距过大。另外，合伙的运行过程中，应避免个别合伙人业务过分集中，权力过分集中，应对占比过大的合伙人的业务进行拆分，消弱个人影响，形成客户对事务所的信赖，不是对个别合伙人的信赖；员工忠诚于事务所，而不是忠诚于个人。

六、总分所的管理

事务所在业务扩张过程中主要以吸收合并设置分所的形式进行，而对于分所的人员、收支、业务收支疏于管理。近几年出现审计问题的几家事务所基本为分所出现了问题。有必要进一步加强分所的管理，统一财务收支、统一人员招聘培训、统一质量标准。

（摘自全国会计领军（后备）人才培训项目培训简报2014年第13期）