注册会计师行业领军(后备)人才第九期境外（英国）培训专辑

 

编者按：2014年8月17日至9月6日，中注协组织第三批金融审计方向行业领军班21名学员，以“金融业国际化与注册会计师专业服务”为主题，在英国进行了为期3周的培训。此次培训内容涵盖国际会计审计理论与实践最新动态、英国金融市场发展与金融监管、金融审计业务实践、领导力培养等。培训期间邀请了国际会计标准制定机构、英国金融监管机构、知名金融机构、会计师职业组织专家及国际著名会计师事务所资深执业人士提供专题培训。本专辑收录了培训班学员在培训过程中形成的部分学习成果，供交流参考。

 

非财务信息需求对会计师的挑战

——IEACW“可持续发展项目”研究成果给我们的启示

2014年8月18日，第九期注册会计师行业领军（后备）人才境外（英国）培训班的21名学员在英格兰及威尔士特许会计师协会（ICAEW），开启了本次境外培训学习之旅。

ICAEW总裁迈克尔·伊扎（Michael Izza）代表ICAEW对学员的到来表示了热烈欢迎，并介绍了ICAEW的基本情况。在随后的培训过程中，ICAEW安排了可持续发展和会计师的角色、审计的未来、职业道德、财务报告信息披露等培训课程，并组织学员参观了会计大楼及图书馆，让学员充分了解了ICAEW源远流长的历史和他们关注的职业发展相关重大课题。

“可持续发展和会计师的角色”是一个让人耳目一新的主题。ICAEW可持续发展项目主管弗朗塞斯卡·夏普（Francesca Sharp）女士为我们讲解了可持续发展的定义及其重要性、企业的作用、促进企业可持续发展的因素、会计师在企业可持续发展中的作用、ICAEW未来的考虑等题目。ICAEW认为会计师对于可持续发展可起到以下作用：

1.日益提高的透明度要求和社会责任边界扩大的压力，正使得公司战略在维持公司声誉和赢得竞争优势方面显得非常重要，因此，会计师可为此提供相应的专业知识和相关的风险管理服务。

2.利益相关者之一供应商标准的建立有利于采购企业提高采购的质量和效率。会计人员可参与供应商标准的设计和监控，审计人员可对供应商标准提供鉴证服务。

3.识别能影响公司价值的潜在利益相关者（可能包括：股东、雇员、顾客和消费者、供应商、政府、媒体、银行、地方社区、行业组织和协会、科研机构、环境组织、非政府组织等）的需求显得日益重要，内部会计可为利益相关者提供经加工的易于获取且可靠的信息，审计师可为相关信息的加工过程和结果提供鉴证工作，但不应提供相关咨询服务。

4.对于自律守则（Voluntary Code）会计师可以帮助公司识别相关守则并帮助公司将自律守则整合在现有的管理信息系统，对于将自律守则整合在治理结构中的公司，内部会计人员和审计师可提供相关业务运营控制的复核服务。

5.对于可持续发展报告的发布和自评，由于其需要及时的信息，因此，会计师的作用为其获取相关的、可靠的信息提供支持。

6.公司税负因素对公司可持续发展影响日益增大，会计师应为公司降低税收负担的计划提供服务。

7.可交易的许可权（如碳排放交易）增加，使得公司面临相关交易工具的设计、计量、风险管理等方面的挑战，从而影响公司持续经营。因此，在碳排放等交易中，会计师需要获取相关交易计划的应用知识，以便于为收集和解释相关信息、监督和控制相关交易活动提供支持。上述对可持续发展产生影响的项目，都存在其相关信息被编制、解释、报告的工作，以便于衡量相关活动的工作成绩。因此，上述非财务信息应按照与财务信息相同的标准进行报告，以满足内部管理层和外部利益相关者的需要。会计师可以为上述可持续经营信息的可靠性提供鉴证服务。

从ICAEW阐述的上述影响可看出，随着企业社会责任的扩大，与企业可持续发展、社会责任、碳排放交易、综合报告等相关的非财务信息就显得非常重要，并影响到企业的价值和社会的可持续发展，因此，非财务信息的计量、报告及鉴证对我们提出了新挑战。一方面，需要我们必须具备与此相关的专业知识；另一方面，在缺乏相关具体鉴证指引的情况下，以恰当的方式对非财务信息提供鉴证难度很大。英国及其他欧洲的相关企业已经在披露社会责任报告和碳排放报告，国内大的国有企业也陆续在披露社会责任报告，并将成为必然趋势。作为领军人才，我们必须尽早对上述问题进行深入研究，积极应对社会需求的挑战。

同时，我们也关注到ICAEW相关项目研究组在2004年就形成了《可持续发展：会计师的角色》的研究报告，其后十年该项目组一直不断地进行着该项目的持续研究，并通过演讲、论坛、网络视频等方式将研究成果向社会传导，去影响会计、审计行业的发展。这种远见及十年磨一剑的态度和扎实研究的作风，才使得ICAEW有底气地把“会计和财务专业的领导者”作为其雄心勃勃的愿景。这对于我们有深刻的启示意义，国内注册会计师事业发展时间较短，我们要缩小与国际同行业的差距，必须要学习这种十年磨一剑的态度，放下身去，扎实苦学和研究，一点一滴地积累，对于我们领军人才更应如此。

（瑞华会计师事务所 张全有）

 

数字达尔文主义

——大数据时代的审计信息化

2014年8月19日起，注册会计师行业领军(后备)人才第九期境外（英国）培训班学员在特许公认会计师公会（ACCA）开展为期1天半的学习。ACCA秘书长Helen对学员的到来表示热烈欢迎；市场部主任Andrew Steele介绍了ACCA的国际化战略及其成果，政策部主任Ewan Willars介绍了管理会计的发展及作用，管理会计人员应当具备的能力与素质；高级经济分析员Manos Schizas分析了近5年中国经济发展的现状、存在的问题，未来中国经济发展的趋势，并与学员们探讨了财务会计的未来；职业发展部主任Ros Leah介绍了ACCA的发展及人才培养机制。在ACCA的培训内容丰富、新颖、前沿，特别是未来研究中心负责人Faye Chua以“数字化的达尔文主义”为主题的授课引发了学员们对大数据时代下的审计信息化及审计未来的思考。

在授课中，Faye Chua提出我们生活在“数字化达尔文主义”的时代，科技和社会的发展速度超出了许多企业与组织的适应能力，这是推动全球经济增长的主要因素，也是导致新兴企业不断兴起与消失的重要因素。作为会计师和财务专家，我们应当引领而非跟随这个时代。历史上，会计职业界曾快速地识别、挖掘和应用新兴科技，从最早的商业交易记录到商用计算机的应用，从第一台可编程计算机的应用到信息系统的广泛应用，对科技的热情使得会计师成为一个备受尊重与关注的职业。引领科技、拥抱明天将推动会计师职业未来的发展。

随后，Faye Chua提出了“SoMoClo”的概念，So即Social（社交网络）；Mo即Mobile（移动互联网）；Clo即Cloud（云计算）。她指出，社交网络、移动互联网和云计算作为目前市场的三大驱动力改变了全球连结的内容和形式，也影响了经济与会计职业的未来。在“数字达尔文”时代，包括“SoMoClo”在内的10个未来科技领域将对经济和会计职业产生重要影响，它改变人们的生活与工作方式，它将决定个人、企业甚至国家的未来。这10个领域包括：

1．移动互联网（Mobile）：任何时间、任何地点通过一系列无线设备、无线网络、操作系统与应用进入的宽带连接；

2．大数据（Big Data）：来自联网系统、设备和物理对象的巨量多样结构化和非结构化数据；

3．人工智能和机器人（Artificial intelligence and robotics）：展示有限智能特点的广泛机器和计算机系统；

4．网络安全（cybersecurity）：保护网络系统免受由于对个人和专业数码设备和数据信任不断上升而导致的新型的网络风险、网络犯罪和网络恐怖主义；

5．教育（Educational）：改变和提高教育发展水平的潮流、趋势与技术；

6．云计算（Cloud）：远程服务提供的以网络为基础的技术资源，例如应用软件、计算机能力和数据存储；

7．支付系统（Payment Systems）：新兴网络驱动应用软件、货币、支付平台、设备和服务；

8．虚拟现实与增强现实技术（Virtual and Augmented Reality）：通过电脑模型模拟，增强和补充现实并与人互动；

9．数字交付服务（Digital Service Delivery）：提供在线、互动、自助服务、商业流程软件与服务的新技术；

10．社交网络（Social）：提供社会互动并加强社会联系的技术，例如互联网。

随后，Faye Chua重点介绍了大数据的作用、意义以及面临的挑战。随着大数据分析技术的发展，大数据在预测分析、释放海量数据价值、提升非结构化数据意义、提升模式化数据的执行价值、革新商业模式与产品和服务、转变审计和会计模式、公平竞争、改善重大决策、降低流程成本与提升营业毛利、识别和降低风险方面都发挥了重要的作用。同时，大数据也面临着各方面的挑战，包括计量困难、数据快速 “过时”、数据相关性判断困难、数据获取与存储障碍、快速巨变、数据因果相关判断困难等。

Faye Chua最后指出，会计职业界应当以开放的心态面对大数据、云计算、移动互联网和社会交往平台所带来的社会变革，积极应对网络犯罪、数据交付服务和人工智能所带来的挑战。会计人员未来需要提升的技能包括了解新技术、学习新兴分析技术、确定新的计量视角、创建视觉语言数据 “艺术”、了解资金筹集和产品开发的新方法等。未来会计人员需要提高信息、技术和财务三者的综合素质。

我国会计师事务所审计信息化已经发展多年，就目前各会计师事务所的情况来看，多数会计师事务所审计的信息化程度仍有待提高。一方面，多数会计师事务所并未使用审计信息化工具进行数据整理与数据分析工作，部分会计师事务所可能通过外购审计软件，实现数据的初步整理，即被审计单位自身数据的提取，但很难实现被审计单位数据的自动清理，更不能实现直接获取被审计单位所处行业的数据信息与被审计单位数据的智能对比分析。另一方面，审计软件与中注协为会计师事务所免费提供的法律法规库、经济数据库之间没有接口，审计软件与各数据库需要单独使用，没有实现系统之间的数据自动获取与共享，难以帮助审计人员自动调取数据并实现决策支持。审计人员在数据整理与数据分析中耗费了大量的时间，部分分析工作较多的项目数据整理与分析工作耗用的时间超过了1/3。

下一步，审计的信息化及未来审计工具应在系统之间的数据共享、风险提示与决策支持等方面有更大进展。一是继续开发完善审计软件或审计辅助工具。包括审计作业子系统、法规信息子系统、案例子系统等。或者在审计软件与法律法规库、经济数据库之间开发接口，根据审计作业子系统或审计软件中输入的被审计单位的信息，初步判断筛选出有用的法规信息与案例信息，以提高审计人员的效率。

二是根据审计作业软件中输入的被审计单位的信息，自动获取行业知识库中同行业其他企业的信息及行业平均指标，并做出初步的分析判断与风险提示，进而提供智能决策支持功能。如：是否偏离行业发展预期，与同行业其他企业相比偏离过高等。

三是对于以前年度已审计的客户，审计作业软件或审计辅助工具可以实现审计期间数据与以前年度的审计数据自动对比并进行初步分析判断与风险提示，如变动是否异常等。

在大数据时代，提高审计信息化程度，实现审计项目的自动智能分析与风险提示，一方面，可以提高审计的效率；另一方面，能够更好地实现风险导向审计，让审计人员投入更多的精力到更需要关注的领域。另外，提高各会计师事务所审计信息化的程度也有助于监管机构的有效监管。

（致同会计师事务所聂琳）

 

走出去战略下的新蓝海

——有感于中国银行国际化战略对会计师事务所走出去的挑战

伦敦，世界金融中心，汇聚着精彩的多元文化，迷人的人文景观，以及不可忽视的金融力量。与华尔街齐名的全球经济动力之都——伦敦金融城聚集了200多家外国银行、600多家外国公司在伦敦证券交易所上市，以及三分之一的世界五百强企业欧洲总部位于伦敦。正是在这座国际金融中心里，中国银行伦敦分行也经历八十多年与客户风雨同舟，共创辉煌的发展历程。

2014年8月21日，注册会计师行业领军(后备)人才第九期境外（英国）培训班学员到访中国银行伦敦分行。在刘世伟副行长的陪同下，就中资银行在欧洲的发展历程、经营战略、业绩状况、风险控制、监管环境等多个环节进行了沟通，双方还就走出去战略、人民币国际化等热点前沿问题进行了广泛而又深入的研讨。

作为英国最大的中资银行，中行伦敦分行在历史沿革、经营战略、经营业绩等方面均有突出特点。

一是悠久厚重的历史积淀。1929年中国银行在伦敦开设了伦敦经理处，成为中国银行乃至中国现代银行业在海外最早设立的分支机构。2007年经英国金融服务局批准，成立中国银行全资子公司——中国银行（英国）有限公司。

二是高效务实的发展战略。近年来，伦敦分行按照总行海内外一体化的战略部署，发挥地处国际金融中心的有利条件，把握中英贸易的发展契机，以公司金融业务为核心，重点发展中国“走出去”客户，使其成为当地业务的主办银行，进而建设并完善伦敦人民币离岸中心，全面推进全球经济背景下的人民币国际化。

三是迅猛增长的经营业绩。2014年上半年伦敦分行在英的经营收入已超1.2万亿英镑，实现经营净利润7400万英镑，同比增长达到了70%，远高于国内和境外同业的增长水平。同时信贷资产质量优异，不良贷款比例仅为0.03%。以该行为代表的金融企业境外分支机构的海外发展，已成为中国银行未来战略发展和经营增长的新蓝海。

四是高效稳健的风控体系。伦敦分行已建立了以总经理室为核心，风险政策委员会为辅助，风险管理部具体执行的组织架构；制定了一系列完整、有效的信用风险管理制度；从集中控制风险角度出发，设置了独立的风险控制部门，打造了一支懂业务、精管理的内控稽核团队。

就双方最关注的“走出去”战略和人民币国际化等问题，领军班学员们也表达了自己的观点。

一是战略时机。从全球经济形势判断，当下正是我国银行业“走出去”的最佳时机。受到国际金融危机重挫的境外金融机构，恢复元气尚需时日。在本轮全球经济衰退中，新兴市场经济体成为带动全球经济复苏的重要力量。因此，中资银行应该加快走出去的步伐，在国际竞争中提升竞争能力。二是战略定位。中资银行业“走出去”的战略定位，要服务于中国拓展外部经济空间、服务于企业的走出去、服务于实现人民币国际化、提升我国国际竞争能力等目标，坚持专业化经营、集约化管理、海内外一体化发展。三是战略部署。以国际结算业务和走出去的客户服务为主，给予走出去企业有效的金融保障；以人民币逐步国际化为契机，以人民币产品和银团贷款为手段，积极拓展当地客户；积极开拓高端业务，在海外财务顾问、项目融资、资产管理等高端业务领域中寻求重点突破。

对于行业如何服务我国银行业国际化发展，学员们认为，首先，作为国内大型事务所应该通过新设、收购、合并、合作等方式在境外设立成员所或联系所等境外业务机构，为走出去的国内企业和中资银行在境外投资促进、扶持、保障、服务、核准等方面提供专业服务，并在资质认可、信息咨询、市场考察和对外联络等方面给予实质支持。发挥事务所在走出去中的服务作用。其次，面临着走出去的挑战，亟待解决的另一重大问题就是具有国际竞争力的专业化人才的培养。建议中注协和地方注协以及会计师事务所本身应加强对注册会计师语言能力的培养、国外文化的了解、境外从业的锻炼等，进而提升专业水平、强化执业能力、丰富从业经验，打造出一支熟悉国际规则、具备国际视野的专业队伍。

（中汇会计师事务所任成）

 

英国中等规模会计师事务所培训制度启示与建议

8月26日，注册会计师行业领军(后备)人才第九期境外（英国）培训班学员来到英国Crowe Clark Whitehill会计师事务所，作为“事务所人才培养和领导力培养模块课程”的一部分，事务所培训体系引发学员们的很多话题。

Crowe Clark Whitehill是一家在英国拥有69名合伙人，565名员工和8家办事处的典型中等规模会计师事务所，2013年年收入为6100万英镑。其所在的Crowe Horwath（国富浩华）国际，2013年业务收入为31.68亿美元，预计2014年全球排名第八。Crowe Clark Whitehill在英国排名前10，专长于为非营利组织、私有非上市中小企业、社会专业机构及养老金提供审计服务，在特定的市场有独特优势。

培训中，Crowe Clark Whithill首席执行官大卫•梅勒（David Mellor）和职业技术部主管史蒂夫•盖尔（Steve Gale）为学员详细介绍了事务所审计质量把控和员工培训体系。在英国，Crowe Clark Whithill受到英格兰及威尔士特许会计师协会(ICAEW)，英国财务报告委员会（FRC），美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）等监管部门的多重监管。为确保审计质量，Crowe Clark Whithill在组织架构上设置了审计合规总监、领导质量控制主管合伙人、道德规范主管合伙人和会计审计技术主管合伙人开展审计合规工作。

特别值得一提的是，相对于国内中型会计师事务所而言，他们建立了高效率的分级分层培训体系以及项目上的实战培训（on-job training）。归纳起来，有如下几个特点：

一是建立六个级别的分级分层培训体系。培训体系由低到高涵盖了会计和审计知识，进一步的本所落地审计技术的介绍，项目主管和负责人的职责和进一步技术更新以及审计软件的培训。

二是每个级别员工都需要接受强制培训课程。包括夏季审计更新课程，冬季审计更新课程和非税务人员的税务更新等内容，审计更新课程涵盖了准则的变化，法规通知的解释，质量复核结果的交流，审计重点领域的更新，法律环境的变化，本所落地审计技术的更新——建立好的审计底稿规范，以及审计案例实践和审计软件。

三是将培训和人力资源目标相结合。例如，对于项目经理，将其自我职业发展、自我认知和技术发展结合起来，通过培训课程让其学会如何与客户有效互动，如何更好地与其他分所合作，并发现新的商业机会；对于合伙人，也配备了专属的领导力、国际合作等课程，并通过能力和职责差距分析寻找合伙人的能力弱项，有针对性地设计有关培训课程。

通过在Crowe Clark Whithill的集中培训，并结合在安永伦敦总部关于人力资源和人才培养机制的学习，学员们得到了对国内本土所发展的如下启示：

首先，会计师事务所需要“落地”的审计技术操作，这不仅仅停留在与国际审计准则趋同的中国审计准则上，更在于每家会计师事务所需要在此基础上形成基于职业判断的、可实际操作的本所“落地”审计技术，类似各国际会计师事务所的审计手册，即可以帮助审计人员形成有逻辑的审计程序、风险控制点和底稿规程。

其次，会计师事务所的培训体系建设应有的放矢，即建立在本所“落地”的审计技术上，并按不同级别员工应具备不同能力的标准而设置符合本所实际情况的分级分层培训体系和教材，再辅以会计和项目管理等知识的更新培训，从而形成行之有效的会计师事务所分级分层培训体系；尤其是应最先对签字合伙人和签字注册会计师进行本所“落地”审计技术的培训，从而使其熟练掌握审计准则，并在其履行审计底稿三级复核的基础上，完成对员工的实地工作培训。

第三，有资格培训的会计师事务所在本所“落地”的审计技术和分级分层培训体系之上，应充分运用互联网技术，除了急需的网络版的审计软件外，还应建设在线学习系统（E-learning）以及在线的内部员工考试系统，以满足日益扩大规模、执业网点数量多、人员数量大的较大规模事务所统一的、高质量的、多样化的培训要求。

最后，建议建立旨在推动会计师事务所实施上述内容的制度约束，对内部治理机制进行规范，如对于发生审计失败事务所的（首席）执行合伙人、其他相关的合伙人出现审计失败承担民事连带责任的，应对应相应的行业惩戒措施，促使拥有业务报告签字“决策权”的合伙人愿意将事务所的利润投入到执业团队培训和审计软件开发等帮助审计技术落地的“软性”资产上来；再者在事务所综合百家排名上设置比重，对拥有自有“落地”审计技术，以审计专业判断为基础的审计软件和分级分层培训体系，特别是合伙人技术更新和业务胜任能力测试等内容的会计师事务所给予较高的得分权重。

（瑞华会计师事务所 孙晓伟）

 

运用“管理会计”技能助推会计师事务所做强做大

——CIMA管理会计职业价值和国际“四大”应用实践的启示

8月末的伦敦，绵绵细雨带给人丝丝清凉。8月26日下午，注册会计师行业领军(后备)人才第九期境外（英国）培训班一行来到了特许管理会计师公会（CIMA），一个“关于职业的领导力与管理会计如何助推商业成功”的培训主题格外引起学员的热议。

CIMA成立于1919年，是全球最大的国际性管理会计师组织，同时也是国际会计师联合会（IFAC）的创始成员之一，拥有17万会员和学生会员，遍布170多个国家和地区。许多世界知名跨国企业，如联合利华、壳牌石油、福特汽车、艾森哲等，都对CIMA资格充分认可。

一、英国的管理会计职业理论与实务业已成熟

此行“管理会计”的培训选题让我们一睹英国管理会计精要。CIMA首席执行官查尔斯•蒂利（Charles Tilley）先生阐释了管理会计的职业含义，吉莉安•丽兹（Gillian Lees）女士则从公司治理的角度介绍了CIMA在提升职业领导力方面的研究成果和经验。一是在商业模式不断创新，商业机会瞬息万变，商业服务全球分布、运营资本全球流动的全球化背景下，更加需要管理会计在企业管理、战略、市场、人力资源、信息系统等方方面面发挥计量、考核、预测和决策的关键作用。全球化的企业会计人员，特别是高级财务管理员，更应当提升财务管理的能力和服务企业的领导能力，协调好股东、董事、首席执行官、投资人、审计委员会等相关利益者的关系，从企业战略角度出发，为贯彻和实施企业战略决策，起到关键性协调和落实的作用。二是良好的公司治理对于在公司和投资者之间创建信任和激励是十分重要的，因此，良好的公司治理有助于公司获得长期持续的成功；良好的公司治理包括领导力、影响力、问责体系、薪酬体系、股东关系五个方面；财务总监在公司治理上的作用在于为公司董事、董事会、首席执行官、审计委员会、审计师和投资者提供有价值的信息，协调好关系、让领导层做出正确决策。

二、管理会计助力商业成功的技能和价值链

另外两位讲者安德鲁•哈丁（Andrew Harding）先生和娜奥米•史密斯（Naomi Smith）女士指出，“管理会计价值”是以管理会计的五项基本技能为基础，包括专业性、相关性、创新性、勤奋性、道德性。在此基础之上形成三个方面的价值链，即“信息整理”、“模型创建”和“影响力沟通”。“信息整理”是指管理会计在公司运营的期间，对内部和外部的财务和非财务信息进行定义、收集、过滤、整理和存储。“模型创建”是指管理会计能基于对公司战略目标、风险和价值链的深刻理解，通过建立财务或非财务模型评价和捕捉出现的商业机会。“影响力沟通”是指管理会计通过简单、可理解和透明的沟通机制，做出有影响力的决策建议。上述三个价值链相互影响、相互作用，使管理会计帮助企业做出更好决策，并获得商业上的成功。

三、管理会计在国际“四大”应用实践给我们的启示

通过在CIMA的学习，我们感觉到，会计师事务所作为商业实体，管理会计在事务所管理中发挥作用的需求同样迫切。这一点，我们此行在安永（伦敦总部）和普华永道（伦敦总部）的学习得到了印证。安永介绍了其全球一体化的培训体系。培训体系中对于员工成长道路设计包括从基础专业技能、道德要求、实务锻炼和更高层次领导力培养的路径描述，与CIMA体系中管理会计对财务人员管理能力和领导力提升路径的阐述不谋而合。普华永道介绍的为跨国企业提供全球并购服务的案例中，全球不同的普华永道机构分工协作，目标一致，服务标准和质量一致，在全球化的运营管理上，管理会计发挥的巨大作用。这需要事务所有高度一致的战略目标、高度合作的企业文化、高度统一的执业标准、高度严谨的执业道德、高度完善的人力资源的调配体系、高度统一的项目考核制度和高度协调的合伙人项目分配制度等来支持和支撑这种全球化的事务所专业服务。这方面正是管理会计大展拳脚的舞台。

对照比较，我们感到在国内会计师事务所业务转型发展中，管理会计应当也一定能够发挥助推不断做强做大的作用。

从事务所内部管理提升看，管理会计的应用主要体现在事务所一体化战略和成本管理方面。比如事务所对于分所一体化管理中，需要管理会计提供目标一致的发展战略指标体系；独立的监督和考核指标，合理的合伙人和员工分配指标体系；合伙人之间的分配指标和议事规则；可量化且统一的项目风险评估和质量控制制度；量化和非量化的项目考核指标，清晰的项目和岗位考核指标等。又如事务所内部成本管理方面，需要管理会计提供可供比较基础的员工薪酬体系和绩效考核体系；统一标准的人力资源调配和结算规则；合理的公共费用分摊标准和考核制度；恰当的费用预算控制体系，培训和研究的投入和考核效果指标等。

从事务所外部发展要求看，管理会计应用的舞台更是广阔。国内事务所在做强做大的发展过程中，所服务的客户也越来越高端，国际化水平越来越高，客户对专业服务的要求，如服务质量的统一性、及时性、专业性和道德要求也越来越高。国内事务所无论是加盟国际成员所，或是设立海外分支机构，都需要高度的协调和统一，才能满足客户的需要。这种高度的协调和统一是建立在事务所各项治理结构、合伙文化、企业道德观念和标准、执业质量和风险控制体系、人力资源考核和分配制度高度统一和协调的基础之上的。这既要有信息技术平台的支撑、专业技能的支持、持续培训的保障，更需要企业经营文化理念和企业控制环境的沉淀和积累起“软实力”的作用。这些正是管理会计在战略的制定和执行、协调和沟通、信息传递和分享等方面的用武之地，也是事务所高级管理合伙人在运用管理会计提升管理能力和领导力方面的最佳实践途径。

会计师事务所如果能将管理会计的方法和技能充分实践于自身的商业营运管理和战略实施的过程中，那么才能真正由“大”转为“强”，国内事务所的高级管理合伙人才不仅做财务（或审计）专家，更成为企业经营管理的商务精英。

（天健会计师事务所陈丘刚）

 

一支高飞的雁阵：走的再远也不要忘记当初为什么出发

——记行业领军(后备)人才第九期境外（英国）培训班

经过三周的境外培训，行业领军（后备）人才第九期境外（英国）培训班已圆满结束，学员们在紧张充实的培训中聆听、思考、碰撞、提升，所见、所闻、所学、所思，一路上，我们搭起雁阵，南飞而归。

一、精心的准备

为充实此次培训内容，出发前两个月，中注协就安排了培训前论文作业——《注册会计师金融领军人才应当具备的能力》，还提供了相关参考文献；为确保课程设计高端、前沿、实用，邀请出境团的班长孙晓伟、学习委员李燕讨论课程设计，向全体出境学员征集培训课题和学习要点，与所有境外机构联络，数十次的反复协调后确定课程；组织班委会和学员围绕“金融业国际化与注册会计师专业服务”这一主题进行提前研究，包括收集境内外文献、结合各自工作提出问题和提前确定个人研究方向和主题等。

为保证培训活动有序、高效地开展，中注协相关同志起草了境外工作总体方案并负责具体落实，收集17个境外机构的中英文资料并编辑了《学员手册》；学员们还组建了临时党支部，成立了班委会，将学员分成了三个学习小组，为出境前的组织和境外培训学习提供了强有力的组织保障。

8月16日临行前，中注协举行了出境前的专题培训及动员会。陈毓圭秘书长人在京外还关切地打来电话，提出“多倚重学员的自我管理和自我服务”；杨晨辉副书记在动员讲话中强调，本次培训班是财政部会计领军培养工程下行业领军人才培训的精品项目，要发挥班集体和学员个人“两个作用”，做到政治和人身财产“双安全”，实现专业学习和视野境界“双提升”，力求通过学习，使学员深入了解会计职业发展历史，汲取先进理念，巩固专业知识，拓展国际视野，增强参与行业建设和服务全面深化改革的历史责任感。

二、完备的课程

本次培训的课程安排围绕主题、模块清晰、内容丰满、安排紧凑。学员先后到访了英国当地的行业协会、金融机构、监管机构、会计公司、高等院校等17个组织机构，邀请到授课老师40余人，讲授了涉及银行保险业国际化、金融机构政策监管、行业（事务所和协会）服务与变革等专题模块的多层次、多维度内容。

首先，英国当地金融机构国际化发展专题是本次培训的重点。本次培训机构既有世界上成立最早、规模最大的汇丰银行、渣打银行（英格兰标准银行，也是英格兰央行）、苏格兰银行（苏格兰央行）、苏格兰（标准）人寿等世界级金融机构；还有中资走出去的金融机构工银伦敦、中银伦敦等海外中资银行。培训主题涉及到金融业国际化、金融创新、大数据挑战、金融风险控制、金融监管、并购重组、人民币国际化、利率市场化等多个热点。

其次，英国当地专业机构给予的业务培训也是非常值得称道的。作为国际“四大”的普华永道（英国总部）、安永（英国总部），以及作为英国当地中型所翘楚的国富浩华英国成员所Crowe Clark Whitehill会计师事务所（伦敦总部），他们分别从不同纬度为学员们做了精彩纷呈的专题报告，内容涉及大数据与信息化条件下的审计、非财务信息的价值、管理咨询的新领域、事务所人力资源管理模型、合伙人培养、分级分模块培训制度框架等。

再次，学员们还接受了英国会计职业组织的一系列前沿课题讲授，并针对全球经济发展预测、经济发展与专业服务、审计的未来、管理会计的未来、数字达尔文主义、公共会计制度改革等前沿学术问题研讨。到访的协会既有全英国乃至欧洲最大的ICAEW（英格兰及威尔士特许会计师协会）、历史最悠久的ICAS（苏格兰特许会计师协会）、ACCA（特许公认会计师公会），也有鲜明企业会计界领袖背景的CIMA（英国特许管理会计师协会），以及世界上最早也是专注于公共部门会计并在英国成功推动权责发生制政府财政预算会计的CIPFA（英国特许公共财务会计师公会）等。

最后，监管部门英国财务报告委员会（FRC），作为安然事件后英国成立的独立监管机构，介绍了英国金融机构的监管政策和风控环境，位于伦敦城金融中心的国际会计准则委员会（IASB），介绍了近期各项新会计准则的主要项目、修订制订过程和主要背景，特别是金融相关准则的变动对金融业和会计师界的影响，让学员们感到大开眼界、受益匪浅。

三、积极的参与

学员们暂时放下手头的业务，积极参与到培训中来，培训中无一人缺席一次培训。在培训过程中，学员们认真预习，并将自己查找的文献资料分享给大家；学员们认真听讲，就自己执业中关注的问题与老师沟通交流，所提的问题全面而不失深度；同学们交流活跃，每一堂课都是问题不断，与老师间的交流受时间限制，学员们意犹未尽，也留下联系方式便于今后进一步讨论。在集中学习的基础上，学员们还进行了分组学习讨论。在境外培训期间，团里要求每个小组每天集中消化老师所讲课程，特别请英文比较好的学员为大家整理和讲解当天的内容。在去培训机构的途中、在吃饭间歇时、在晚上休息前、在城际间交通的大巴上、在酒店大堂、都能看到学员们学习讨论的身影。

四、深入的思考

按照事先的计划和安排，学员们在培训中将所学所思以各种形式体现了出来。培训期间，学员们不辞辛苦地将每天的培训课程及内容制作成PPT，这130多页的精美设计、“组织、培训、洗礼、感谢”四个部份的内容及几百张图片和文字说明，全貌地呈现了21天的培训活动；9位学员分别在小组讨论的基础上执笔撰写了专题简报；21位学员都进行了“大巴车+酒店大堂”的个人口头总结。学员们对协会工作提出了建议，如像英国的协会那样“开门办会”、加快建立分级分类分模块培训模式、推进审计技术信息化的落地、资格考试制度改革、开展着眼于未来的行业研究等；每位学员还都选择了自己的主题并将书面的学习小结，三个学习小组都将根据各自的选题——《国际会计准则IFRS9对我国银行业带来的挑战和应对思路》、《大数据下审计的未来》、《管理会计的未来及其在中国的发展前景》形成专题报告；最终全团将以《金融业国际化与注册会计师专业服务——行业领军(后备)人才第九期境外（英国）培训班总结报告》为主题形成整个培训的总结报告。

第一小组探讨了国际财务报告准则第九号金融工具（IFRS9）对中国银行业金融机构的影响，认为：银行需要重新审视自己确认金融工具、计提减值以及适用套期会计整个业务流程；在梳理好相关流程的基础上，所有业务、财务、风险相关的信息系统改造工作将是IFRS9成功适用的重中之重；最后还需要加强对实际操作人员的培训，使有关信息系统得以顺利实际落地实施。注册会计师要很好地作为准则和金融机构的桥梁，协助金融机构顺利完成准则转换。

第二小组对大数据下的审计未来进行了探讨，认为：在信息化和全球经济一体化的宏观背景下，事务所需创新审计技术、增强胜任能力，开展研究业务数据与财务数据的一致性，研究数据审计技术、数据分析模型、审计抽样模型的研究。

第三小组对管理会计在国内外的发展进行了探讨，认为：首先应建立管理会计的基本框架；其次，管理会计是实践性很强的学科，需在基本框架的前提下，针对不同行业不同规模的企业推出管理会计应用的范例和最佳实务；再次，需根据管理会计应用实践的发展，不断更新其内涵。

全团培训总结、三个小组的专题论文、个人总结报告、培训活动PPT就在培训结束的当天，都已基本完成了，返程的航程上，很多学员还借着柔和机舱灯光修改着自己的论文……是的，正如有学员在个人总结时讲的“会计师职业的‘贵族精神’是什么？就是中国传统士大夫精神，就是‘慎独’、‘自律’、‘专业价值’”。作为肩负使命与重任的中国注册会计师行业（金融）领军（后备）人才，这就是我们的职业选择，“不论我们走的再远，也不要忘记当初为什么出发！”

（执笔人：华普天健会计师事务所 杨杰；

审核人：中注协继续教育部白晓红、宋祉健）