会计师事务所拓展金融衍生工具公允价值专业评价业务的探索与思考

天津财经大学会计学系  韩传模

天津对外经济贸易职业学院会计系  王桂姿

 

一、企业的现实需要与会计师事务所的新机遇——提供金融衍生工具公允价值专业评价业务等非审计服务的市场拓展

金融衍生工具公允价值计量属性的引入，需凭借计算机网络技术、数据库才能实现不同金融市场上金融工具的活跃交易价格的传输和存储，特别是全球性金融市场往往工作语言是英语、工作工具是电脑，金融工具系列准则实施后，公允价值数据由供给者向企业传输、数据库的建立、数据的存储、验证等一系列问题凸现。在我国目前尚未实现不同金融市场之间获取数据后的英中语言互换的时期，企业会计人员缺乏相关的计算机网络技术、数据库知识和英语语言技能，对会计师事务所估值技术服务项目、估值模型的选用和修正业务，存在现实需要。由于企业与事务所之间缺乏统一的规范，在企业自行运用估值技术模型进行金融衍生工具公允价值计算时，公允价值如何获取、传输、存储和验证，也将成为未来会计师事务所金融工具审计业务中棘手的问题。

    网上资讯，近来美国的一些会计专业学术团体致力于研讨会计师事务所的增值服务问题，并为此成立了专门从事估值技术服务的机构——确认性服务特别委员会SCAS，发展出一套包含公允价值估值服务的未来注册会计师拓展专业服务的新理念，统称为确认性服务（assurance services）。SCAS将其定义为：能为企业决策者改善信息品质或信息内容的独立性专业服务。

美国会计师公会 AICPA 统计，近年来在会计师事务所各项收益中，来自查核业务部份呈现停滞不再成长的状况。而在前六大事务所中，传统会审业务占其收益比重已低于百分之五十。1994年AICPA的财务报告特别委员会的调查报告中指出：企业决策者所需的信息，远不只财务报表所含的财务信息，其它如企业所处的竞争环境、人力资源和研发创新、公允价值专业评价服务等信息，对企业未来决策重要性正与日俱增。

企业决策者会计信息需求的改变对会计师事务所形成新的机遇和挑战。AICPA建议，企业应增加前瞻性信息(如公司面临的风险、机会、与未来计划)、专业评价信息和非财务性绩效衡量、营运\资料等的揭露。为确保企业决策者需要的这些非传统信息的质量，要求注册会计师着力实现角色的转换和延伸，即由当今的单纯的审计者向集管理会计师(CMA)、财务管理师(CFM)、内部审计师(CIA)、财务分析师(CFA)、信息系统审计师(CISA) 、舞弊审计师(CFE)等多重角色为一体的管理咨询师角色转化。为此，早在1994年AICPA即专门成立了SCAS，负责研究会计师事务所业务扩展的相关问题，AICPA提出建议，要求会计师事务所及早准备以适应公允价值确认性服务等新增管理咨询服务项目的需求。

未来我国会计师事务所调整组织结构，服务范围应配合新的会计准则推广普及，增加金融衍生工具公允价值信息的专业评价服务业务、公允价值会计信息批露质量评估以及替代企业进行公允价值获取、存储、选用模型进行公允价值计算、提供模型和参数的校正和公允价值信息可靠性的验证等一系列非审计业务的管理咨询服务项目，在正确引导企业应用新准则、与企业共同发展、进一步维护投资人权益的同时，抓住机遇，为事务所本身弥补单一审计业务利润有限，拓展新的业务范围以获取新的利润增长点，增强事务所的国际竞争力。

二、借鉴美国萨氏法案，修正我国相关法规以严惩舞弊，加强对注册会计师的职业道德教育，强化注册会计师自律机制，以期会计师事务所提供公允价值计量等专业评价性管理咨询服务过程中，保持会计师独立性

笔者认为，我国在当今会计准则推广普及的初期，应提倡由会计师事务所提供公允价值计量的专业评价技术服务，在一定程度上可有效保障会计准则运行的规范性，同时提升我国会计师事务所的整体竞争能力。但就新的管理咨询服务业务如何与传统审计鉴证业务相分离，以确保注册会计师的独立性问题，建议参照美国政府会计处GAO提出的对策：

1.明确注册会计师将公允价值计量等管理咨询信息直接向企业董事会或审计委员会(audit committee) 提供，而不是直接提供给企业的管理层。

2.从法律上明确注册会计师的权力和责任。会计师事务所提供公允价值估值技术服务等管理咨询业务后，涉及对企业内控有效性、预测性信息、风险、品质等的评估或确认，自然会增加注册会计师和事务所的责任范围。过渡期内，会计师事务所必须审慎修订其业务规范，以规避增加会计师事务所估值技术服务业务所引发的法律责任的扩大。

3.会计师事务所导入风险管理理念，构建会计师事务所估值技术专用的计算机实时监控系统，为企业提供风险评估系统的整体方案与软、硬件选型和建立风险评估的量化系统，评估企业作业部门提交的交易与市场相关资料，通过对数据的整合分析评估数据的质量；监控业务部门和业务经办人员交易账户的量化风险临界指标、建立企业风险的预警体系；验证、改进既有风险监控计算机模型和升级计算机风险监控系统，提高风险监控的实效。

综上所述，新的会计、审计准则的实施，网络技术、估值模型等会计领域的环境变化，引发了企业对公允价值估值技术服务的新需求，为会计师事务所拓展管理咨询新业务带来了新的机遇与挑战。我国会计师事务所如何抓住机遇，运用注册会计师的专业知识和技能优势及本身所拥有的公众诚信优势，积极拓展金融衍生工具公允价值确认、在险价值衡量、公允价值估值等管理咨询新的业务范围，以期在日益激烈的竞争环境中，获取新的发展契机！