内外合力，夯实注册会计师执业质量控制基石

庆元县财政会计核算中心  叶伟平

 

注册会计师（以下简称注师）被誉为“不吃财政饭的经济警察”，其从事的是经济鉴证类工作，新中国注师行业发展二十几年，期间经历了脱钩改制、迎接入世挑战等大事件。注师行业对提高我国财务信息的质量和可靠性，降低投资者的决策风险，优化配置社会资源，促进社会主义市场经济有效健康发展和保持金融稳定发挥了重要作用。

注师提供的鉴证服务直接关系到国家、企业和社会公众的切身利益，执业质量是注师行业的生命力。中注协已于2006年2月15日发布了新的中注师执业准则体系，刘仲藜会长在做大做强会计师事务所的问题上：希望做大首先要做强，没有强则无从谈大，会计师事务所（以下简称事务所）要做强，必须要有好的执业质量，好的风险防御机制，深入贯彻实施新的执业准则体系，能够使事务所的执业质量产生质的飞跃，能够为事务所的“扬帆”起到“护航”的作用。

提高注师的执业质量，笔者认为是一个上下联动的过程，我们必须协调好内外关系，形成合力，注重效率。

一、教育、人才方面

1、改进注师考试制度，提高人才准入门槛。我国目前注师考试的报考资格要求过低，与发达国家的要求相差较大，现有制度培养的部分注师与国际经济接轨格格不入。市场经济制度的健全要求人才宁缺毋滥，建议现阶段报考者应具有会计专业本科以上学历，非会计专业者，有本科学历经过强制性培训后可报考。另外考试的内容在广、深度方面近可能接近实务，逐步向国际水准靠拢。必须汲取教训，把握好人才的入门关，才能拒“滥竽充数”者于千里之外。

2、加强后继教育改革，提高注师整体素质。我国现行注师后继教育相应缺位，在入世后，加强注师的后继教育更是紧迫而重要的任务。注师后继教育的内容要相应向外延伸，相关科学、技能、技术、外语等都纳入培训内容，要重视与世界著名学府和国际机构的交流，加强对外合作，努力提高后继教育的层次和附加值。同时要加强职业道德教育，让注师同仁们能守住最后的道德底线，防止出卖会计准则和审计准则。未来注师行业的从业者必须有德有才，德才兼备。

3、逐渐淘汰年龄偏大，不能胜任的注师。目前我国注师中年龄60岁以上的近三成，一些早期未经考试取得注师资格的老同志，知识结构不尽合理，知识更新速度跟不上要求，但却占据着相应的要害职位，这些人往往“老于世故”，或抱着“捞一把”就退的心理在搅混独立审计业务市场。当务之急应采取相应措施，让不能胜任的“老战士”退居二线，为年轻者让位，或服务于年富力强，有水准的新生力量。

二、监管、督导方面

1、注协的监督管理。目前注协对事务所的监管职能在省一级，因此日常监管难以进行，从而影响了事务所的规范和执业质量。建议注协日常的检查权下放到市级，处理权仍留在省级，以充分发挥会计管理的属地原则，消除“上级鞭长莫及，下级爱莫能助”的怪圈，避免日常监管缺位。

2、行政部门的监督管理。我国《会计法》赋予财政部门实施会计监督的权力，那么提高会计信息质量和注师执业质量也是财政部门义不容辞的责任。但如何有效实施会计监督检查和注师执业质量检查是把双刃剑，要有效提高对注师行业的监督能力，又要避免“外行人”指导“内行人”，更要避免权力人寻租。监督者只有“修炼”好自身，才能有效发挥监督职能，所以各级财政部门必须相应的培养一批能力强、业务精、素质高、道德好的监督干部。

3、其他第三方监督。第三方监督包括社会舆论、新闻媒体、保险业等等。注师行业是一个高风险、高收益的行业，以往我国《注师法》虽然规定，事务所应当办理职业保险，但苦于没有保险公司承保“注师执业责任险”，造成注师职业险在保险领域一直空白。最近，平安保险公司在深、沪两地推出“注师执业责任保险”，相关部门应加快配合步伐，应使“注师执业责任险”成为强制责任险，促使保险公司为了自身利益，对注师执业质量进行监督，防止执业水平低、职业道德差的注师故意转嫁风险。

三、改制、管理方面

1、事务所脱钩改制必须彻底，成为真正自我约束的中介组织。1999年全行业脱钩改制以来，仍有少数事务所与挂靠单位藕断丝连，部分党政干部认识错位，行政干预审计、评估业务时有发生。独立是注师的灵魂，注师惟有保持独立性，才能更加客观、公正，才能出具实际意义上的审计报告，随着市场经济体制改革的深化，应该杜绝政府部门干预等此类极不和谐的事情发生。

2、严格按注师执业准则办事，提高事务所内部控制管理。注师行业是一个忙闲难以调和的行业，业务承接存在季节性，在繁忙的时候，有些事务所内控制度不严，逐级复核形同虚设。应当采取措施督促注师在执业过程中潜心研究审计程序，保持应有的职业关注和敏锐的观察力；督导事务所建立健全业务质量内部控制制度和三级复核制度，避免权钱交易、肆意压价、恶性竞争、搅乱市场，饮鸩止渴。

3、符合收益与风险对等原则，积极推行无限责任制。为强化注师执业责任，必须要求注师切实承担起保护社会公众利益的责任。为使注师行业收益风险对等，一是要大力推行事务所合伙制，作为高社会责任、高执业风险的行业，负有限责任是与其承担的社会责任和执业风险不相匹配的，如果不能面向社会承担无限责任，其职业道德和执业质量就失去了最根本的机制约束和保障。二是要在有限责任公司的事务所里积极推行有限责任合伙制，即过失合伙人或项目经理人负无限责任、其他合伙人负有限责任，“高责任风险保质量”有限合伙制能有效的警戒执业合伙人。

4、为杜绝利益作祟，建立审计服务与咨询服务分开经营。从国际大会计公司承揽业务来看，传统审计和会计业务比重已降至三四成，在我国激烈的市场竞争、业绩压力、风险规避及审计业务的季节性等因素限制，如果要求注师放弃咨询业务将不符合市场规律。但如何处理好两者的关系，避免事务所既当运动员，又当裁判员，造成利益权衡失重，所以建议事务所在对同一客户只能提供一种服务，从而在形式上和实质上提高注师的独立性。

5、积极寻求强强合并，作到从“资合”到“人合”的统一。在国内，几乎没有事务所能与国际四大事务所抗衡，规模偏小的事务所都在“上下求索”求生存，无暇顾及质量控制。为扩充实力，联合兼并是事务所满足市场服务需求量最有效的办法，所以，在未来几年我们必须抓住机遇，有步骤地推动我国事务所跨地区、跨部门、跨行业的兼并与联合，争取形成几个实力较强、能与国际大会计公司相抗衡的集团式会计公司。

    提高审计执业质量是我国社会主义市场经济健康发展的客观要求，也是会计中介机构生存和发展的基本条件。为提高审计执业质量，不仅要靠注师的努力，更要我们整个社会的共同行动，注师行业要正确处理好执业质量和经济效益、发展市场的关系，坚持苦练内功、弥补制度缺陷、重塑注师形象，重建会计信用，重拾投资者信心；我们必须给注师创造一个公平、宽松、和谐的执业环境，共同夯实注师执业质量控制基石，保障中国注师事业的健康、快速、成熟发展，为我国注师行业早日迈出国门、参与国际会计市场的竞争作不懈努力。