《中国会计报》：行业诚信工作大举措 职业道德建设新纪元

2009年11月6日，《中国会计报》以“行业诚信工作大举措 职业道德建设新纪元”为题，对中注协学习贯彻国办56号文件精神，加强行业职业道德建设进行专题报道。全文如下:

《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》（下统称“《职业道德守则》”）近日出台，并将于2010年7月1日起实施，以全面规范注册会计师的职业道德行为。
　　“诚信作为行业的本质属性和核心价值，是注册会计师行业生存发展的基石，也是行业实现科学发展的根本保障。
　　今天，我们发布的注册会计师行业《职业道德守则》，是行业诚信建设的一个重大举措，也是行业贯彻落实科学发展观的一个重大成果。”中国注册会计师协会会长刘仲藜铿锵有力的讲话，推开了我国注册会计师行业职业道德建设新纪元的大门。
　　《职业道德守则》的五大特点
　　据了解，为规范协会会员的职业行为，进一步提高职业道德水平，维护行业形象，中国注册会计师协会制定了《职业道德守则》，《中国注册会计师职业道德守则》共包括五个组成部分，即职业道德基本原则、职业道德概念框架、提供专业服务的具体要求、审计和审阅业务对独立性的要求、其他鉴证业务对独立性的要求。目前，《职业道德守则》已经中注协职业道德准则委员会审议通过，共约7万字。
　　此次发布的《职业道德守则》有五大特点：一是全面规范了注册会计师的职业道德行为。《职业道德守则》涵盖了注册会计师业务承接、收费报价、专业服务工作的开展等所有环节可能遇到的与保持职业道德相关的情形，分别提出了明确的要求。
　　二是突出强调了注册会计师行业的社会责任。《职业道德守则》特别强调注册会计师的独立性问题，对注册会计师如何保持独立性、如何处理与审计客户的利益冲突，切实做到独立、客观、公正执业，给予了详尽指导和要求，并对涉及公众利益的审计项目（比如上市公司审计等），向注册会计师提出了更高的职业道德要求。
　　三是为注册会计师解决职业道德遇到的问题提供了方法指导。《职业道德守则》就如何识别对职业道德基本原则产生的不利影响的情形，如何评价各种情形对职业道德的影响和危害程度，以及如何采取有效的防范措施解决这些不利影响等等，给予了具体的方法指导。
　　四是实现了与国际会计师职业道德守则的全面趋同。我国的《职业道德守则》涵盖了国际会计师职业道德守则的所有要求和内容，是我国继审计准则国际趋同后，在职业道德准则方面实现趋同的重大行动。
　　此外，把行业非执业会员纳入职业道德建设的规范体系，是本次《职业道德守则》制定的一大突破。
　　“这是我国注册会计师行业标准建设多年的成果累积，标志着我国注册会计师行业制度进一步完善，这必将对提高行业诚信道德水平起到极大的推动作用。这不仅是我国注册会计师行业制度建设中的一件大事，也是我国资本市场发展中的一件大事，是中国注册会计师职业道德建设发展历史上的重要里程碑。”对外经济贸易大学国际商学院教授、博士生导师叶陈刚对《职业道德守则》给予了极高评价。
　　职业道德是注册会计师行业的立身之本
　　《职业道德守则》的出台， 有其必然的历史与现实意义。
　　 近年来，随着我国经济日益融入世界经济体系，注册会计师面临的执业环境发生了很大变化，社会各界对注册会计师职业道德提出了更高的要求，注册会计师职业道德规范建设面临新的任务。
　　新形势要求注册会计师行业认真总结职业道德规范建设的成功经验，充分借鉴国际职业会计师道德守则的最新成果，制订一套既能体现我国注册会计师行业管理和发展要求，又能满足国际趋同需要的《中国注册会计师职业道德守则》。
　　中瑞岳华合伙人、业内著名学人张连起认为，注册会计师是一个知识密集型行业。在复杂多变、风险遍布的经济环境中，职业判断带给注册会计师质疑的眼睛、谨慎的翅膀，没有职业判断就没有注册会计师的专业生命。
　　“尽管注册会计师的实践经验有丰富匮乏之别、个体智商有高低不同、思维方式有科学简单之异、分析问题与解决问题的能力有强弱之分，但这些都不是影响职业判断恰当与否的终极因素，而最终影响职业判断的，是注册会计师身上流淌的道德血液。”张连起说。
　　叶陈刚则认为，注册会计师职业作为一项公共职业，其服务对象为社会公众，只有取信于民，获得社会的认可，注册会计师职业才有可能获得生存与发展的空间。而增强社会公众对注册会计师的信心，最重要的一条就是要加紧完善注册会计师职业道德规范，即在操作中借鉴外国先进经验，采取相应措施保证注册会计师按照职业道德规范的标准执行业务，建立一个包括职业道德概念、行为规则、行为规则解释、道德裁决等方面的完善的职业道德体系。
　　《职业道德守则》的诞生，正是源于社会与行业本身的这种共同需求，更是加固了职业道德这一注册会计师行业的立身之本。
　　原则性规定和规则性规定的完美平衡
　　对于《职业道德守则》，业界与学界极为推崇的一点，便是守则原则性与规则性的完美平衡，而这实际上也是守则制定者的初衷。
　　财政部副部长、中注协审计准则委员会主任委员、职业道德准则委员会主任委员王军曾专门指出：注册会计师职业准则是知识密集型准则，很大程度上要依赖于职业判断，采用规则导向是不现实的，甚至可能导致风险。我们一直强调实质重于形式，如果你只规定或关注一个量化的指标或标准，而不用一个原则去统驭它，这个标准很可能就会被操纵，通过表象来掩盖实质。“因此，我们的职业准则必须体现原则导向的要求，在原则导向下再对具体规则进行丰富和完善。”王军副部长的指示很好地落实到了《职业道德守则》当中。
　　中南财经政法大学张龙平、鲁清仿两位专家认为，《职业道德守则》建立了职业道德概念框架，职业道德概念框架是用来指导与解决职业道德问题的思路与方法。
　　与以往的职业道德规范相比，《职业道德守则》从原则性与规则性两个方面来指导与评价非执业会员与注册会计师的职业道德行为，从而使《职业道德守则》具有了更广的适应性和更强的操作性。
　　对于这一点，中瑞岳华会计师事务所合伙人魏先锋也深有体会。他说，本次发布的职业道德规范，内容覆盖注册会计师业务的全过程，突出注册会计师的社会责任，尤其是紧紧围绕基本原则和概念框架，结合实务中的各种情形作出具有操作性的规定。根据《职业道德守则》，注册会计师在实际工作中，遇到守则规定的具体情形时，可以直接按照守则的规定处理，而当遇到守则没有具体规定的情况时，就可以运用基本原则和概念框架的规定进行处理。
　　“通过这种安排，职业道德守则实现了原则性规定和规则性规定的完美平衡。”魏先锋说。
　　与国际准则的持续全面趋同
　　《职业道德守则》的出台也是我国注册会计师职业准则与国际准则持续全面趋同的一大成果。在守则制定期间，王军副部长就要求，要认识到“职业准则持续全面趋同是当前经济全球化的迫切需要”，吸收借鉴国际会计师职业道德守则的最新变化，充分考虑中国注册会计师行业的审计实务，根据我国执业环境的具体要求，对国际准则的相关内容作出进一步阐述、细化或补充，深化内涵、扩展外延、丰富举例，使之既能够实现执行国际准则的一致性，也能够强化对我国执业环境的针对性。
　　为了积极回应20国集团的倡议，推动实现与国际会计师职业道德守则的趋同，以及进一步解决新形势下注册会计师职业道德建设面临的新挑战，从2008年起，中注协在认真总结以往职业道德实践经验和充分研究借鉴国际会计师职业道德准则建设成果的基础上，经过广泛征求意见和中注协职业道德准则委员会的认真审议，起草制定了行业的《职业道德守则》。
　　王军副部长还要求，我国的职业准则在与国际趋同的同时，准则的体例要清晰、简明，便于使用。这一点在《职业道德守则》中也有很好体现。
　　北京工商大学副校长谢志华教授认为，《职业道德守则》是按照国际趋同的原则，在全面吃透国际准则的基础上，通过贴切的语际转换，转化为我国业界所能理解的文字予以表达，体现了中国化的特点：首先，在整个表述上较好的实现了中国化；其次，在整个框架结构上也较好的反映了国人的思维和理解习惯，符合中国的法规表达模式；再次，在相关内容上也能较好的体现中国特色，如对独立性的影响在西方主要表现在亲属关系上，而在中国老同学、老部下、老同事等各种正式和非正式组织关系都将影响独立性，因此在这一点上的规定就主要采取了实质性定义的办法。
　　《职业道德守则》已于10月14日印发，并将于2010年7月1日起实施。
　 刘仲藜会长表示，《职业道德守则》的发布实施，对于进一步提升行业的职业道德水平，大力弘扬行业诚信文化，更好地维护公众利益，促进社会公平正义，具有极其重要的意义。他希望广大事务所和行业从业人员要充分认识加强注册会计师行业职业道德建设的重要性和紧迫性，认真学习领会并严格遵循《职业道德守则》的各项要求，也希望相关政府部门、各企业单位和社会各界，理解和支持《职业道德守则》的相关要求，为注册会计师遵守职业道德各项规定，创造良好的社会环境和舆论环境。