《中国会计报》：国办文件为事务所扩大执业范围送东风 注册会计师行业亟待开拓业务领域新蓝海

2009年11月13日，《中国会计报》以“国办文件为事务所扩大执业范围送东风 注册会计师行业亟待开拓业务领域新蓝海”为题，对中注协学习贯彻国办56号文件精神，积极开拓新业务领域进行专题报道。全文如下:

国办56号文件的出台，令全行业群情振奋，而浙江省众多会计师事务所的老总们更有着一个特别的理由——国办文件出台不久前，浙江省注协举办了“非法定业务拓展研讨会”，整合近年来浙江省会计师事务所开展新业务的经验、心得，支持并指导事务所开拓新业务领域，浙江的事务所都因此获益良多。“我们此前的探索与国办文件不谋而合，而国家这么高规格的文件支持，也给我们开拓新业务领域，带来强大的信心和坚实的后盾。”浙江中兴会计师事务所所长马洪明说。
　　在国办５６号文件中，行业发展的一大目标就是会计师事务所执业领域大幅度拓展。我国会计师事务所非审计业务等新业务开展情况如何？下一步行业将如何在这方面有所突破？下面是《中国会计报》的报道。
　　法定业务占事务所收入比例偏高
　　开拓会计师事务所新的业务领域对于注会行业来说，并不是锦上添花的举措，这实际上是对此前事务所将全部精力放到法定业务竞争中，造成业务发展不平衡的必要调整。
　　根据中注协公布的“２００９年会计师事务所综合评价前百家信息”，全国百强会计师事务所２００８年度总收入１９６．７亿元，其中，内资会计师事务所２００８年度总收入９２．８亿元，其中审计收入７６．８亿元，占总收入的８２．８％。由上述数据可以看出，我国内资事务所传统审计业务收入占业务总收入的比例非常之高，传统审计业务仍是国内事务所赖以生存的主要手段，甚至可以说，一旦事务所的法定审计业务出现问题，其生存就将堪忧。
　　这种状况不是存在于少量事务所中，几乎所有内资事务所的业务结构都大同小异，其竞争的焦点就在企业的年报审计等法定审计业务之上，而企业的法定审计业务范围是不仅有限，而且有很强的季节性，有些企业对事务所还设置了各种准入门槛，导致进一步缩小了市场。小小一块蛋糕，众多食客争抢，其竞争激烈程度可以想见。
　  另一方面，对于很多企业来说， 请事务所做法定审计并非是企业自身的需求，其积极性并不高，也不愿因此支付太多费用，这又给事务所通过法定业务获得收益增加了障碍。
　　尤其是最近的全球金融危机，造成大批企业经营困难，其接受事务所审计的积极性进一步下降，同时部分企业的主管机构出于减轻企业负担的考虑，减少了对其接受财务审计的要求，这又使得会计师事务所的运营难度加大。
　　法定业务萎缩、收费价格难以提升，究其原因，与事务所业务结构单一、发展不平衡有很大关系。由此可见，大力开拓事务所新业务领域，发展非法定审计业务，已经是事务所发展迫在眉睫的工作。
　　“独辟蹊径”是中小所必然出路
　　需要格外关注的是，事务所对新业务领域的拓展能力似乎与事务所的规模并不成正比——由于生存压力相对较小，并且占有较大份额的传统业务做支撑，大型事务所对新业务领域拓展的积极性和迫切性方面似乎没有中小事务所强烈。
　　尽管中小事务所从业务规模、人才储备、事务所声望等方面都落后于大型事务所，但是，由于其生存压力更大，使得它们与市场贴得更近，对市场的反应更迅速，也更需要创造出为市场所接受的新业务、开拓新的业务领域。
　　有学者认为，占据我国企业主体的广大中小企业，会计服务水平较低，并且随着经济的快速发展，业务种类也不断增多且复杂，除需要传统会计服务外，对非传统会计服务业务，如经营诊断、管理咨询、代理理财、纳税服务乃至信息服务、市场营销等方面的需求越来越大。因而，随着中小企业的发展，会计服务的社会化是必然趋势。外资所和国内较大的会计师事务所业务主要集中在国内大型企业和上市公司，无暇顾及中小企业的需要，这给了中小型事务所发展的机会。
　　“我们这种中型所很难跟大型事务所在一些大企业的审计招标竞争中胜出，而且央企审计的门槛也越来越高，我们的法定审计业务出现了明显萎缩。”北京京诚会计师事务所总经理彭生对《中国会计报》记者说。在这种情况下，京诚事务所另辟蹊径，开拓了网络损害鉴定、广电 系统成本调查、民间非营利组织审计等新业务，一下子打破了业务萎缩的局面，还逐渐在这些领域形成了品牌。“我们在总体上不算强，但我们在某一领域是首先进入者，这就是我们的优势。”彭生说，新业务的收益虽然不能跟大型企业审计相比，但积少成多也十分可观。
　　中小事务所可以四面出击寻找新业务空间，大型事务所也不必拴死在大型企业的法定审计业务上。
　　从国际“四大”发展历程看，它们无一不经历了从传统审计业务逐步转型全方位专业服务，非审计业务一度成为主要收入来源。尤其是规模较大的事务所因为具有人才、资金、研究等方面优势，可以依托规模优势更好地拓展非审计业务。
　　国办文件将是新业务拓展强大动力
　　我国政府显然已经意识到了注册会计师行业业务范围亟待拓展的情况。
　　在国办文件中，行业发展的一大目标就是会计师事务所执业领域大幅度拓展。文件中明确指出—— —要认真落实《中华人民共和国公司法》中“公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计”的规定，确保公司依法接受注册会计师审计。同时，将医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范围。在巩固财务会计报告审计、资本验证、涉税鉴证等业务的基础上，积极向企事业单位内部控制、管理咨询、并购重组、资信调查、专项审计、业绩评价、司法鉴定、投资决策、政府购买服务等相关业务领域延伸，推动大型会计师事务所业务转变和升级，加速向高端型、高附加值、国际化业务发展。
　　“国办文件对事务所拓展执业领域的支持态度鲜明，而且还就新业务的内容进行了十分具体明确的指导。”会计领军（后备）人才第一批学员、江苏天衡会计师事务所高级经理田业阳说，这是国家级文件中首次如此明确地指出了事务所拓展新业务的范围，几乎囊括了目前事务所能够涉及的各个领域，为事务所拓展新业务指明了方向。
　　实际上，注册会计师能够在国民经济领域中发挥的广泛作用已经为 有关部门所重视，目前正如火如荼进行中的高新企业认定、国家机关小金库审计、医疗卫生机构以及大中专院校等非营利机构财务审计中，都活跃着注册会计师的身影。尤其是为应对金融危机，我国政府投入４万亿巨额资金到基础设施建设，资金流向、使用绩效等，都需要注册会计师的审计服务。此外，自２００８年我国《企业内部控制规范》出台后，企业内控建设咨询也成为政府鼓励、企业需求的新业务，很多会计师事务所投身其中，并取得不错的收益。
　　财政部社保司副司长余功斌在日前举行的中注协新业务研讨班上表示，注册会计师在社会保障资金的审计中大有可为，政府和民众也需要有专业机构对资金的使用情况进行客观地审计和评估。他鼓励会计师事务所积极投身这项新业务，发挥注册会计师的专业优势，为政府分忧，为民众服务。
　　合理业务比例需要内外合力
　　国办文件的出台为会计师事务所开拓新业务领域提供了前所未有的良好机遇和环境，但就当前而言，还有一些体制性因素制约着会计师事务所的开拓行动。
　　目前，我国除了《注册会计师法》规定注册会计师可承接非审计业务外，其他相关法规很少规定，而且部分非审计业务存在多部委与地方职能部门条块分割管理的现象。
　　例如一项资产评估，除了财政部规定的资产评估资格，还涉及有土地管理部门管理的土地评估资格，房地产管理部门管理的房屋评估资格；税务相关业务资格需经税务部门管理，基建与造价审核需要建设部门批准等等。这一情况对会计师事务所拓展新业务十分不利，使得事务所在从事涉税业务等相关业务时束手束脚，即便这些原本就是会计师事务所的传统业务。
　　“目前，行政权力超越法律、部门和地方利益超越国家利益的情况在一些部门、地方还存在着。中国是一个单一制的国家，法制统一的内在要求不允许这种地区和行业分割与封锁永远存在下去。”上海国家会计学院教授颜延说，有关部门应当认真贯彻行政许可法，清理不合理的多重资格准入。
　　会计师事务所开拓非审计业务 等新业务领域时，另一个障碍便是开展这些业务后，注册会计师独立性是否能够保持的问题，这个问题在“安然事件”后一度被高度重视。实际上，注册会计师提供的非审计服务是审计服务的有益延伸，在某种程度上来讲是为了帮助被审计单位发现经营缺陷，提高管理水平，改善盈利状况，有助于实现股东权益最大化或企业价值最大化。但对于同一个企业，注册会计师如果既提供审计服务，又提供非审计服务，一定程度上也影响了注册会计师的独立性。为此，新近发布的《中国注册会计师职业道德守则》对此进行了严格的规范，确保其执业的独立性。
　　“在鼓励会计师事务所发展非审计业务的同时，也应充分考虑非审计业务与审计业务存在的潜在冲突，通过各种措施加强监督与引导，以保证注册会计师的独立性不受损害。”南京天宏会计师事务所有限公司副主任会计师洪磊说，针对这种情况，事务所内部应建立相应制度，将审计业务与非审计业务交由不同的部门负责，同时执行严格的多级复核制度等。
　　除了外部因素，会计师事务所以及注册会计师本身也需要自我完善，以适应拓展新业务领域的要求。颜延认为，目前很多内资事务所，普遍忽视发展战略、品牌建设和事务所文化方面的研究，不少事务所满足于传统业务，经营简单、粗放，营利质量低下，核心优势不明显，缺乏能够支持其长远可持续发展的核心能力，无法支持事务所新业务的拓展。
　  颜延同时认为，就注册会计师而言，我国注册会计师还普遍存在着能力结构不合理的问题，往往只是专注于财务会计与审计领域，对于管理咨询、财税法律等领域的专业知识研究不够、掌握不深，一些注册会计师普遍忙于日常事务，创新能力不强，这都制约了会计师事务所拓展新业务领域的步伐。
　　行业协会：多管齐下助力事务所开拓新业务
　　中国注册会计师协会秘书长陈毓圭在接受《中国会计报》专访时表示，长期以来，内资事务所收入结构单一，绝大多数来自法定审计业务收入，其他业务收入来源的渠道狭窄，既不能很好满足日趋多样化的市场需求，事务所抗风险能力也较弱，不利于行业健康、稳定、全面发展，也不能完全达到为国民经济全面服务的使命要求。
　　“这既有事务所自身视野狭窄、开拓能力不足的因素，也有来自有关机制、体制没有理顺的原因。”陈毓圭说，行业做大做强，需要改变传统的单一审计业务为主的市场格局，实现业务结构合理化，解决当前注册会计师服务市场过度竞争等问题，“国办文件的出台给行业开拓新业务领域，尤其是开拓非法定业务以信心和强大武器”。
　　陈毓圭说，目前非审计业务在国内审计业务中所占比重较小，开拓新业务领域有着很大的空间。目前，医药卫生体制改革、文化教育出版机构改革、中国企业应对反倾销、高新企业资质认定、内部控制规范体系的实施等政策的研究和出台，为注册会计师行业拓展新业务带来了诸多机遇，为行业在新业务领域实现突破提供了可能。
　　“根据商务部最新的数据表明，目前全球３５％的反倾销调查和７１％的反补贴调查针对中国出口产品，这正需要我们注册会计师从中发挥作用。”陈毓圭特别强调，“会计师事务所在类似的方面开拓业务的新领域，不仅仅是行业发展的必然要求，更是注册会计师在国民经济中发挥作用、完成使命的必然责任。”陈毓圭表示，中注协今后将切实贯彻落实国办文件精神，把大力支持事务所开拓业务领域当作重点工作，通过开展新业务培训班、专家研讨、事务所座谈等手段，向事务所推介新业务，并提供必要支持和辅导；同时，协会将与有关部门协调，努力改善事务所执业环境，摒除此前困扰事务所开拓业务领域的行业壁垒；另一方面，协会将相应调整监管方式，以适应事务所新业务开展后的监管需要。
　　对于事务所新业务拓展需要解决的人才问题，尤其是高级人才和专家队伍的建设问题，陈毓圭表示，中注协将大力开展战略咨询、风险控制体系建设、税务咨询、司法会计等非审计业务的研究工作，将专门组织专家进行案例研究，逐步构建非审计业务指导系统，为事务所开展新业务提供政策和理论指导。同时，着力做好政策宣传、专业人才培养和相关信息发布工作，着力将事务所非审计业务推向一个更高的层次。