他山之石 可以攻玉

中审亚太会计师事务所 刘学远

通过注协的积极沟通，我们拜访了除爱尔兰外的五家英国会计师协会及其监管机构，英国金融及审计监管相关机构如下图：

英国财务报告委员会-FRC的主要审计监管范围为：上市公司及涉及公众利益公司审计质量；监管主要英国会计师事务所的质量控制程序。对行业处罚分工为：负责运行英国会计、审计、精算师的自律方案；调查英国影响公众利益的事件；对不当行为进行处罚。

行业协会职责:教育及培训审计师；事务所及个人注册管理；监督事务所审计业务-不包括涉及公众利益公司；检查事务所执业并对不当行为进行处罚-不含严重影响公众利益事件；接受 FRC 监督检查。

英国六家会计行业协会情况如下：

上述会员中仅部分为审计师（注册会计师执业会员）

对各协会印象及学到的知识及受到启发为：

ICEAW，英国本土最大且最具影响力的职业组织，典型的英国贵族气质，自身影响力渐下降但依然矜持（培训时只有椅子无桌子）,保守、理性，协会选址为古老建筑，非常适合拍照留影，致力学术研究，注重细节（介绍他们会议室的门把手为什么比正常的低是因为可以使门看上去更加高大）。

印象深的是其介绍他们的关于审计未来的讨论项目。一是邀请非相关职业人士参与，包括医生、设计师等。想到国内从琼民源、银广厦、到新大地、到万福生科，每当大家对审计师的有所了解的时候，几乎总是负面消息，大多题目基本上是XX公司造假，审计师难辞其咎。比较几个相近的职业如医生，我们听到更多的是医患纠纷，而不是XX手术失败，主治医生难辞其咎；关于律师，基本是针对案件报导，更多的是律师的辩护词，而不是上诉失败，律师难辞其咎。一个更直接的例子，关于足球赛的报导，球队失球，很少说守门员难辞其咎，更多的描述是守门员如何神勇扑出了几个必进之球。注会行业为什么会被苛求，问题出在什么地方，与公众的沟通恐怕是一方面。ICAS给的一个经典案例是一家公司收购一家庄园准备打猎，其中鹿的数量与报表数差异较大，而出售公司中的财务人员为ICAS会员，购买公司将ICAS也列为了被告，也是公众不了解注册会计师行业造成的。虎兕出于柙，谁之过欤？典守者难辞其咎，但仅靠典守者一已之力是难保城门不失的。注册会计师应与公众沟通使相关利益方了解其职责。二是其理性批判的态度，根据其调查他得到信息更多是从业者对公众、审计职业的负面评价，如不理解、枯燥、凡味，当场提问我们得到相对正面回答时表示不解，反复讨论追根溯源；三是客观性，研究报告体现的是调查方法、事实、利弊分析、论点及依据的总结，改进的措施及途径，较少体现个人观点，无结论引导倾向，需要使用人根据相关资料结合自身知识经验进行判断。

ACCA，全球会员最多的职业会计组织，试图主导但在本土受阻而采取农村包围城市策略以海外市场推动国内发展的平民精英，为我们的代表团联系到了英国监管机构FRS并成功的临时变更访谈时间，在微妙的细节中彰显了一下影响力，虽然其在本土境内去年才取得审计执业资格。在中国会员及学员最多，可能最具影响力，但其略显激进的市场策略开始受到会员及其他相关人的议论。

培训中印象最深的是其数字达尔文的介绍，其中的行动的数字人和无边境水迹世界地图很有视觉冲击力，未能取得其PPT电子版，但从网上搜索后均找到。

CIMA，抓住机遇的新贵，其有关管理会计的理念很是适合当前发展，取得了中国财政部的认可，发展前景光明。

ICAS，成立14年，历史最悠久的会计师协会，英伦一隅的地方贵族，办公地点坐落于铁路旁（我们上课时未受到噪音影响），受制于苏格兰本身经济发展的限制，影响力有限，但非常热情，再对比他们的规模，更是体会到他们想走出去的迫近心情。

印象深是其考试通过率，第一阶段90%以上，第二阶段80%以上，其理念是选取最优秀院校的人才，与ICEAW及ACCA引入社会培训的做法不同，ICAS自已具备师资力量，理念为考试是为更好的测试是否学习到相关技能而设置，与而非入门门槛，成为会员的意义不在于通过考试，而是有生之年成为专业组织的一员。

其次是主席开场白中讲到AUDIT 起源于拉丁文的听，听到说出来的和没说出来的。ICAS的理念是超越客户服务、遵守准则的常规理念，去寻求事实真相。21世纪最重要也最困难的一件事是寻求事实真相，资本市场国际化高度依赖真实信息， ICAS会员将通过宣誓传达恪守诚信、客观、独立等职业原则的最高标准并向通过身体力行使会计师成为高尚职业，让子孙以前辈为会计师为荣。

CIPFA，印象最深的是，为我们展示了意料之外的英国国家财务报表，其2013年报表如下：（单位：亿英镑）

上述报表肯定还存这样那样的问题，如国家是不是可以按公司概念去编制其报表存在争议，其项目定义是否清晰准确存在不确定性，但至少通过上述报表可以对一个国家经济运行情况有一个基本的概念，而且这些报表是经审计的，审计机构为会计事务所。

经询问来自18个所的21名学员，无人从事或听说本所的员工从事政府机关预算的审计。北京市审计局11日对外公布了31个市级部门、单位2010年度预算执行和其他财政收支的单项审计结果。2012年2月23日四川省审计厅在其召开的全省审计工作会议透露，四川今年将继续强化财政预决算审计，省级预算执行审计除常规的预算管理审计外，还将对省政府的23个组成部门和1个直属特设机构开展部门预算执行审计，此次对省政府全部组成部门“全覆盖”开展预算执行审计在四川尚属首次。从上面的报导中可以看出我国政府机关审计的差距，近年才开始全面审计，审计部执行部门是与这些部门平级的政府审计部门。我国现在执行的相关法律为（1994年3月22日第八届全国人民代表大会第二次会议通过主席令第21号公布）的《中华人民共和国预算法》，预算审批的权力机关为全国人民代表大会及地方人民代表大会，编制单位为国务院财政部门及地方财政部门，监督部门为全国人民代表大会及地方人民代表大会，各级政府审计部门对本级各部门、各单位和下级政府的预算执行、决算实行审计监督。

如果国家及地方政府可以按一个公司去理解的话，那么可以理解为从机构设置上仅是设立了内部审计，未执行独立审计，存在设计缺陷。对四川省的报导中还提到“多年来，由于审计人力的紧缺，每年仅选择部分省级政府部门进行预算执行审计”，而从事社会审计的从业人员2014年达到30万人。

新的预算法尚未公布，根据相关报导可以了解到透明预算是一项重要的改进，引入独立审计可能尚未列入正式议程，但至少由会计事务所去执行审计服务是符合政策倡导的政府购买服务的精神的。对于政府预算是否适合由独立审计执行，其中一个主要争议是许多信息会是机密的，有些还涉及到国家安全，不适合交给政府部门以外的机构去审计。

其次是在政府机关推行收付实现制改权责发生制。

Ian Carruthers先生向我们介绍了在政府机关实施收付实现制权责发生制的原因：能提供英国经济更完整画面，包括了预计费用（如核）、养老金、或有负债、未来合同（民间融资）；能为制定长期财政政策提供信息支持，如为国家战略分析委员会提供更高质量的信息；能提效率，推动会计实务的转制及会计流程的集成，清晰揭示不同会计标准形成差异的诠释；公开透明，使得公众信息为公众所了解；作为唯一经审计的相关公共领域的数据，可以改善议会问责制。作为一项长期艰巨的项目，耗时十年完成，经历了公布相关征询稿、政策确认、模拟、法律确认、初稿公布、终稿公布、初步实施到全实施。模拟时非标准意见30份，全面实施时非标意见2份。初步实施时在会计年度末310天内完成，全面实施时缩减至会计年度末210天内完成，至2010年时间缩减到110天。其经验为：权责发生制核算及预算提高了信息透明度及公共信息管理；需要采用分阶段政策；需要时间进行改革，但不宜过长，中期计划以4-6年为佳；最初设计时全盘考虑、综合协调以避免不必要的问题及额外支出；在改进系统的同时应变革文化；是一项长期持续的任务。

印象较深的是其中的非标意见最初为30份，其后降为2份。对比中国执行内部控制审计可以发现明显的差异。2009年度披露内部控制审计报告的96家深市主板公司中93家获得了标准无保留意见，被出具非标审计意见的公司占96家公司的比例是3.23%，未出现下降；而2011年首次执行内部控制审计时时1069家上市公司被出具了内部控制审计报告，其中31家被出具了非标准内部控制审计报告，非标准意见类型仍为3%。美国执行SOX404，揭示出重大缺陷的公司的数量逐年下降，2003年是638家，2004年是502家，2005年是363家。正如中国的股市一样，非标意见数量也形成了独特的走势。中国文化对于错误及缺陷的容忍度远低于西方。

通过学习，体会到了中英文化的差异，学习到了先进理念及实践，会对今后的执业实践有巨大的帮助。

（摘自全国会计领军（后备）人才培训项目培训简报2014年第13期）